Особенности исчисления налога на прибыль

 

Для наглядного изображения отразим данные в виде диаграмм. (Рис. 4-6)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Рисунок 4 – Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за 2007г.

 

По данным рисунка видно, что наибольшую налоговую нагрузку на предприятии на 2007г. составил единый социальный налог (ЕСН). Его удельный вес равен 77%. Самая низкая нагрузка принадлежит земельному налогу. Его удельный вес составил 0,01%.

 

 

 

Рисунок 5 – Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за 2008г.

 

На 2008г. наибольший удельный вес по налоговой нагрузке принадлежит ЕСН. Однако, по сравнению с 2007г. размер показателя уменьшился на 4% и составил 73%.. Наименьшая налоговая нагрузка наблюдается по налогу на имущество. Всего 0,3%.

По данным расчетов  на 2009г. наибольшую налоговую нагрузку на предприятии составил ЕСН. Наименьший удельный вес по расчетам приходится на налог на имущество. Он составил 0,01%.

 

 

Рисунок 6 – Налоговая нагрузка предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за 2009г.

 

 

4.2 Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку

 

 

Теперь рассчитаем влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия. Для этого сравним суммы исчисленного и уплаченного налога. Полученные результаты отразим в таблице 12.

 

Таблица 11 - Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия

 

показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Сумма начисленного налога	173864	453504	51962
Сумма уплаченного налога	173864	453504	51962

 

Для более наглядного изображения данные таблицы представим в виде диаграмм. (Рис. 7-9)

 

 

Рисунок 7 – Влияние налога на налоговую нагрузку предприятия за 2007г.

 

По данным рисунка видно, что на 2007г. сумма начисленного налога  составила 173864 руб. Уплаченный налог равен данной сумме и составляет 173864руб. Это свидетельствует о том, что у предприятия не имеется задолженности и долгов перед бюджетом за прошлые периоды.

 

 

Рисунок 8 – Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия за 2008г.

 

По рисунку 8 видно, что на 2008г. сумма начисленного налога равна сумме уплаченного налога на прибыль и составила 453504руб. Это равенство также как и в 2007г. свидетельствует о неимении у предприятия задолженности перед бюджетом.

 

 

Рисунок 9 – Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия за 2009г.

 

Анализируя данные рисунка 9,можно прийти к выводу, что за 2009г. суммы исчисленного и уплаченного налога оказались равными и составили 51962 руб. Исходя из этого, можно сделать вывод, что за рассматриваемый период предприятие ЗАО «Вятский сувенир» не имеет обязанностей перед бюджетом.                            

Для того, чтобы сравнить налоговую нагрузку по предприятию за все три исследуемых года в целом, отразим данные в виде диаграмм (рис. 10).

 

 

Рисунок 10 – Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия за период с 2007г. по 2009 г.

 

Из рисунка видно, что суммы исчисленного и уплаченного налога с каждым годом подвергались изменению. Например, на 2007г. эти суммы составили 173864руб., а на 2008г. их размер увеличился на 279640руб. и оказался равным 453504руб. По сравнению с 2008г., налоговая нагрузка по предприятию на 2009г. уменьшилась на 401542руб.  и составила 51962руб. В целом по предприятию можно сказать, что налоговая нагрузка достаточно высокая.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел, касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит

 и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

В настоящее время уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации предприятий, работающих по общей  системе налогообложения, составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

 

 

 

Перед многими предприятиями, осуществляющими хозяйственную деятельность, встает вопрос легального снижения «налоговой нагрузки» или «налоговой оптимизации».

Оптимизация налогообложения – это совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы в рамках действующего налогового законодательства [4].

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

1. обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;
2. обоснование критериев отнесения расходов к текущим расходам;
3. осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;
4. подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты;
5. обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ [1];
6. обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
7. обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;
8. рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов,  а также увеличить доходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу предприятие может за счет создания различных резервов.

ЗАО «Вятский сувенир» для снижения нагрузки по налогу на прибыль использует такой способ оптимизации налога, как формирование резерва по сомнительным долгам. Рассмотрим его наиболее подробно.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по

 

 

оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.

В статье 266 НК РФ [1] говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Процедура создания резерва  является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую

организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ [1] к созданию резерва по сомнительным долгам. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

1. организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
2. рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
3. рассчитать сумму резерва. При этом учитывается, что:

1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы;
3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.   

 При этом следует  знать, что сумма создаваемого  резерва по сомнительным долгам  не может превышать 10 процентов  от выручки отчетного (налогового) периода.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода [4].

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы

 

 

созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа [4]:

1. резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
2. сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
3. сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга.

Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.     Кроме того, в соответствии со статьей 266 Н К РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, она не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Важно отметить, что способы оптимизации налога на прибыль, перечисленные здесь, являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя.

Однако, прежде чем выбрать тот или иной способ оптимизации необходимо обосновать свой выбор.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

 

Налогообложение прибыли — важнейший элемент налоговой политики любого государства. Прибыль в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей  деятельности предприятия  и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государства.

 Налог на прибыль стабильно занимает третье место после НДС и акцизов.

Он был введен в результате налоговой реформы 1992 г. В настоящее время основные положения о налоге изложены в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2002г. Работа над главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» имела достаточно долгую историю, характеризовалась значительными изменениями от чтения к чтению не только технического, но и концептуального характера. Однако основные итоги заключаются все-таки в создании более благоприятного и справедливого для бизнеса налога. Вычитаемость необходимых для бизнеса расходов, возможность более быстрой налоговой амортизации, снижение ставки налога до 20%, существенно способствовали улучшению деятельности предприятий.

В данной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на прибыль на примере деятельности ЗАО «Вятский сувенир». Работа состоит из шести глав.

Во вступительной части дипломной работы было освещено понятие налога прибыль - как основы развития организации. Отражены основные аспекты налога, история его становления и развития, роль и значение прибыли в целом как экономической категории.