Особенности исчисления налога на прибыль

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

3. расходы на обязательное и пенсионное страхование;
4. другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Данная группа расходов в свою очередь подразделяется на: материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В состав внереализационных расходов согласно статье 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. судебные расходы и арбитражные сборы;
9. уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;
10. расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1. убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой  давности;

3) потерь от брака;

4) потерь от простоев;

5) потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий.

 НК РФ статьей 270 установлены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли. К ним относятся:

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение  налогового законодательства;

3) взносы в уставный  капитал;

4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость безвозмездно  переданного имущества, товаров, работ, услуг;

6) расходы на любые  виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых  на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;

7) суммы материальной  помощи работникам;

8) оплата ценовых разниц  при реализации товаров, работ, услуг  работникам по льготным ценам;

9) оплата путёвок на  лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации  за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;

11) взносы по договорам  добровольного страхования работников;

12) расходы, не являющиеся  обоснованными или документально  подтверждёнными.

В таблице 8  представлен учет расходов ЗАО «Вятский сувенир».

Проанализировав данные таблицы, видно, что расходы на предприятии значительны. Только за 2007 год расходы по производству и реализации составили 18785106 руб. Однако, в 2008 году расходы уменьшились по сравнению с 2007 годом на 1184306 руб. и составили уже 17600800 руб. В 2009г. снова наблюдается увеличение расходов на 76374руб. В этом году расходы по производству и реализации составили 17647074руб. Внереализационные расходы по предприятию с каждым годом увеличивались и в 2009 году составили 111117 руб., т.е. по сравнению с 2007 годом их размер увеличился на 44028 руб.

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 - Учет расходов по предприятию ЗАО «Вятский сувенир», руб.

 

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Прямые расходы	Строка . 010 Приложения №2 к Листу 02	8213089	9923776	9647905
Прямые расходы н/п, осущестляющих оптовую и розничную торговлю	Строка 020 Приложения №2 к Листу 02	459175	4777	131826
В том числе
Стоимость реализованных покупных товаров	Строка 030 Приложения №2 к Листу 02	459175	4777	131826
Косвенные расходы, всего	Строка 040 Приложения №2 к Листу 02	7058346	7656096	7867343
В том числе:
Суммы налогов и сборов за искл. ЕСН и налогов, перечисленных в ст. 270 НК	Строка 041 Приложения №2 к Листу 02	140093	123965	103162
Расходы, связанные с реализацией прочего имущества	Строка 060 Приложения №2 к Листу 02	54408	3371	0
Расходы по операциям, отраженным в Приложении №3 к листу 02	Строка  080 Приложения №2 к Листу 02	88	12780	0
Итого признанных расходов	130=стр. с 010-040 + стр.с 050-100	15785106	17600800	17647074
Внереализационные расходы, всего	200	67089	92343	111117
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам	300 (стр. 350 приложения 3 к Листу 02)	0	8718	0
Внереализационные расходы, всего		67089	101061	111117

 

 

 

 

3.3 Анализ налоговой базы

 

Определив размер доходов и имеющихся расходов, предприятие приступает к расчету налоговой базы по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ [1]. Она определяется как доходы за минусом расходов.

Доходы и расходы налогоплательщика (ЗАО «Вятский сувенир») при определении базы учитываются в денежной форме. При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период ЗАО «Вятский сувенир» осуществляет самостоятельно в соответствии с установленными требованиями на основе данных налогового учета.  Эти данные должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Рассмотрим пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль за 2009г.

1. Доходы от реализации = строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030 налоговой декларации

Доходы от реализации = 17982134руб. + 0руб + 0руб. + 3703руб.. = 17985837 руб.

Эта сумма отражается по строке 010 листа 02 налоговой декларации.

2. Внереализационные доходы = 32165руб. (строка 100 приложения №1 к листу 02)

Теперь рассчитаем расходы.

3. Расходы от реализации = сумма строк  010, 020,040 + сумма строк с 059-120

Расходы от реализации = 9647905руб. + 131826руб. + 7867343руб. = 17647074руб.

Полученная сумма отражается по строке 030 листа 02.

4. Внереализационные расходы = строка 200 + строка 300 приложения 2 к листу 02

Внереализационные расходы = 111117руб. + 0руб. = 111117руб. отражаются по строке 040 листа 02.

5. Итого прибыль = строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050

Прибыль = 17985837руб. + 32165руб. –17647074руб. – 111117руб. + 0руб. = 259811руб.

Поскольку налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, то:

6. Налоговая база = 259811руб.

Эта сумма отражается в декларации по строке 100 Листа 02.

Расчет налоговой базы по налогу за период с 2007г. по 2009г. представлен в таблице 9.

По состоянию на 2007 год величина налоговой базы по налогу на прибыль составила 869321 руб. В 2008 году налоговая база увеличилась на 1398197 руб. и составила уже 2267518 руб. По состоянию на 2009 год наблюдается уменьшение размера налоговой базы.  К этому времени она составила 259811 руб. и по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 609510 руб.

 

Таблица 8 - Расчет ЗАО «Вятский сувенир» налоговой базы по налогу на прибыль

 

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Доходы от реализации, руб.	Строка 010 листа 02	16721516	19866551	17985837
Внереализационные доходы, руб.	Строка 020 листа 02	0	102828	32165
Расходы, от реализации, руб. (строка 110 Приложения №2 к Листу 02)	Строка 030 листа 02	15785106	17600800	17647074
Сумма внереализационных расходов, руб.	Строка 040 листа 02 = сумма строк 200 и 300 приложения №2 к листу 02	67089	101061	111117
Итого прибыль, руб. (убыток)	Строка 060 листа 02 = 010+020-030-040+050	869321	2267518	259811
Итого налоговая база, руб.	Строка 100 листа 02 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 0980	869321	2267518	259811