Особенности исчисления налога на прибыль

Также, в  настоящее время предлагается рассмотреть вопрос о целесообразности установления отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год [13] (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

 

 

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах

должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:  объект налогообложения;  налоговая база; налоговый период;  налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим основные элементы налога на прибыль.

 

 

1.1 Плательщики налога

 

 

Налогоплательщиком признается физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности.

Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

 

 

1.2 Объект налогообложения.

 

 

Объект налога – предмет, подлежащий обложению.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая  следующим образом:

1. для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;
2. для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
3. для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

 

 

3. Налоговая база по налогу на прибыль

 

 

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, ее величина в стоимостном исчислении.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и должен содержать следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
2. сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
3. сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4. прибыль (убыток) от реализации;

5. сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов;

6. прибыль (убыток) от внереализационных операций;
7. итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

8. сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

9. итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного, налогового периода на основе данных налогового учета.

 

 

4. Ставки налога

 

 

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные (адвалорные) и твердые (специфические) ставки.

Твердые ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены в процентах к налоговой базе. Примером таких ставок являются ставки налога на прибыль, которые регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.

На сегодняшний день ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Теперь установлено, что в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 процента, соответственно, в бюджет субъекта РФ - по ставке 18 процентов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

1. 15% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
2. 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
3. 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

 

 

5. Налоговый и отчетный периоды

 

 

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Кроме налогового периода установлен отчетный. Отчетным периодам по данному налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

 

6. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

 

 

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года. Эта сумма подлежит уплате в соответствующий бюджет в установленный законодательством срок.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

1. уплата ежеквартальных авансовых платежей;
2. уплата ежемесячных авансовых платежей; 
3. уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового

платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ). Они уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Воспользоваться им можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «ВЯТСКИЙ СУВЕНИР»

 

 

 

Объектом исследования  для данной работы является закрытое акционерное общество «Вятский сувенир», действующее на основании Устава и в соответствии с установленным законодательством. Непосредственное руководство за деятельностью предприятия осуществляет  Жукова Г.В. Структура управления ЗАО «Вятский сувенир» представлена в приложении 1.

ЗАО «Вятский сувенир» основано в июле 1930 года    и находится по адресу: 613440, город Нолинск улица К-Либкнехта, 21.

Основным видом деятельности предприятия является изготовление различных изделий из дерева, необходимых в хозяйстве, а также выпуск  детских игрушек на токарной основе и сувениров. В настоящее время все большим спросом пользуются матрешки. Большое внимание предприятие уделяет развитию и совершенствованию народно-художественных промыслов, повышению качества, эстетического уровня сувениров. На сегодня ЗАО «Вятский сувенир» является одним из ведущих предприятий региона по изготовлению  изделий и сувениров из дерева.

Задачами действующего предприятия являются:

1. получение дохода;
2. обеспечение потребителей продукцией предприятия;
3. недопущение сбоев в работе предприятия;
4. обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста.

ЗАО «Вятский сувенир» является юридическим лицом по  российскому  законодательству: имеет  в  собственности  обособленное  имущество  и   отвечает    по   своим обязательствам  этим  имуществом,  может  от  своего  имени  приобретать   и осуществлять  имущественные   и   личные   неимущественные   права,   нести обязанности,      быть истцом и ответчиком в суде.