Особенности исчисления налога на прибыль

 

 

 

 

 

3.4 Порядок исчисления и уплаты налога

 

 

Порядок исчисления налога осуществляется предприятием в соответствии со статьей 286 НК РФ [1].

Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисленная сумма подлежит уплате в федеральный бюджет  и бюджет субъекта РФ.

ЗАО «Вятский сувенир» в отношении налога на прибыль применяет льготу с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК [1]. Согласно статье, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов  РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом, указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. Исходя из этого, в федеральный бюджет налоговая ставка составит 6,5%, а в бюджет субъектов РФ – 13,5%. Общая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода ЗАО «Вятский сувенир» исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа. Его сумма в

первом квартале принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате ЗАО «Вятский сувенир» в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма авансового платежа во втором квартале принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период. В третьем квартале сумма платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. В четвертом квартале она принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль предприятием ЗАО «Вятский сувенир» за 2009г.

1. Налоговая база для исчисления налога = 259811руб. Эта сумма прописывается по строке 120 листа 02 декларации.
2. Ставка налога на прибыль = 20% - всего, в том числе:

1. В федеральный бюджет = 6,5%
2. В бюджет субъекта Российской Федерации = 13,5%

3. Сумма налога исчисленного, всего = строка 120*строка 140

        Налог = 259811руб. * 20% = 51962руб.

В декларации эта сумма отражается по строке 180 Листа 02.

1. Сумма налога в ФБ = строка 120 * строка 150/100

Налог = 259811руб. * 6,5% / 100 = 16888руб. (строка 190 листа 02)

2. Сумма налога в РБ = строка 130*строка 170/100

Налог = 259811руб. * 13,5% = 35074руб.

Полученная сумма указывается по строке 200 листа 02 налоговой декларации.

4. Сумма начисленных авансовых платежей, всего = 61247руб. (строка 210листа 02)

1. Сумма авансовых платежей в ФБ = 19050руб. (строка 220 листа 02)

2. Сумма авансовых платежей в РБ = 42197руб. (строка 230 листа 02)

Размер авансового платежа устанавливается предприятием самостоятельно, но не должен превышать сумму полученной прибыли.

5. Сумма налога  к уменьшению в ФБ = строка 220 + строка 250 – строка 190 листа 02 декларации

Сумма налога в ФБ = 19050руб. – 16888руб. = 2162руб.

6. Сумма налога в РБ = строка 230 + строка 260 – строка 200 листа 02 декларации

Сумма налога в РБ = 42197руб. – 35074руб. = 7123руб.

Порядок исчисления налога по предприятию за период с 2007г. по 2009г. представлен в таблице 10.

Проанализировав данные таблицы 10, можно сделать вывод, что наибольшая сумма исчисленного налога была зафиксирована в 2008 г. и составила всего 453504 руб., в том числе в федеральный бюджет уплачено 147389 руб., в бюджет субъектов РФ –306115руб. Наименьшая величина  исчисленного налога наблюдается в 2009г.  В этом периоде размер налога составил 51962 руб.

Уплата налога на прибыль производится предприятием в соответствии со статьей 287 НК РФ [1].  Согласно статье, ЗАО «Вятский сувенир» обязано уплатить налог на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9 - Порядок исчисления налога на прибыль на примере ЗАО «Вятский сувенир»

 

Показатель	Код строки			2007г.		2008г.		2009г.
Налоговая база	Строка 120 лита 02			869321		2267518		259811
В том числе:
В бюджет субъекта РФ	Строка 130 листа 02			869321		2267518		259811
Ставка налога на прибыль, всего, %	Строка 140 листа 02			20		20		20
В том числе:
В федеральный бюджет	Строка 150 листа02			6,5		6,5		6,5
В бюджет субъекта РФ (с учетом положений ст. 284 НК)	Строка 170 листа 02			13,5		13,5		13,5
Сумма исчисленного налога, всего	Строка180 листа 02			173864		453504		51962
В том числе:
В федеральный бюджет	Строка 190 листа 02 = строка 120* строка 150/100			56506		147389		16888
В бюджет субъекта РФ	Строка 200 листа 02 = строка 130*строка 170/100			117358		306115		35074
Сумма начисленных авансовых платежей, всего	Строка 210 листа 02			299364		721047		61247
В том числе:
В федеральный бюджет	Строка 220 листа 02			97293		234341		19050
В бюджет субъекта РФ	Строка 230 листа 02			202071		486706		42197
Сумма налога на прибыль к доплате				___		___		___
		Сумма налога на прибыль к уменьшению
В федеральный бюджет			Строка 280 листа 02 = строка 220 + строка 250 – строка 190		40787		86952		2162
В бюджет субъекта РФ			Строка 281 листа 02 = строка 230 + строка 260 – строка 200		84713		180591		7123

 

3.5 Отчетность предприятия ЗАО «Вятский сувенир»

 

 

Предприятие ЗАО «Вятский сувенир» независимо от наличия у него обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога, обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

 Налоговая декларация (ст. 80 НК РФ) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ЗАО «Вятский сувенир» предоставляет декларации в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Кировской области в электронном виде с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). ИНН предприятия 4321003561.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в Приказе Министерства по налогам и сборам [3].

Декларация содержит 11 листов с приложениями. Ряд разделов предназначен для специфических категорий налогоплательщиков, например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также содержит расчет налоговой базы по специфическим операциям (например, с финансовыми инструментами срочных сделок). Основная часть декларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему, детально раскрывающих содержание отдельных его строк. Для заполнения  налоговой декларации по налогу на прибыль берутся данные налогового учета.

Налоговая декларация, предоставляемая предприятием ЗАО «Вятский сувенир» в налоговый орган, включает следующие листы, разделы и приложения:

1. Титульный лист;

2. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

4. Приложение №1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

5. Приложение №2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам";

 

 

6. Приложение №3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1,275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)";

В общем объеме декларация по налогу на прибыль предоставляется предприятием на девяти страницах (Приложения 13,14,15).

ЗАО «Вятский сувенир» обязано представить налоговую декларацию за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода [16]. Декларация по итогам налогового периода представляется предприятием не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «ВЯТСКИЙ СУВЕНИР»

 

 

 

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность организации.

Под «налоговой нагрузкой» принято понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем.

Основными  факторами, влияющими на размер налоговой нагрузки, являются:

1. элементы учетной политики для целей налогообложения;
2. льготы и освобождения;
3. основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;
4. получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (2):

 

НН= *100,                                                            (33)

    

где     НН – налоговая нагрузка (%);             

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1 Общая налоговая нагрузка

 

 

Для начала рассчитаем общую налоговую нагрузку предприятия за три года (таблица 11).

 

Таблица 10 - Расчет налоговой нагрузки по предприятию ЗАО «Вятский сувенир» за период с 2007г. по 2009г.

 

Вид налога	2007г.		2008г.		2009г.
	Сумма ,тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма ,тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма ,тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	212715	8,9	180501	6,2	160215	9,0
Налог на прибыль	173864	7,2	453504	15,6	51962	2,9
Транспортный налог	61113	2,5	55380	1,9	42480	2,4
Земельный налог	267	0,01	19662	0,7	15672	0,9
Налог на имущество	18142	0,8	6874	0,2	5142	0,3
ЕСН	1851153	77,1	2116466	72,9	1432563	80,7
НДФЛ	85144	3,5	72101	2,5	67063	3,8
Итого налоговая нагрузка	2402398	100	2904488	100	1775097	100