Особенности исчисления налога на прибыль

 

1. Тоб.активов = = = 124

 

2. Тоб.текущих активов = = = 84дн.

 

3. Тоб.дебиторской задолженности =

 

  = = 38дн.

 

4. Тоб.запасов = = = 43дн.

 

5. Тоб.денежных средств = = = 2дн.

 

6. Тоб.кредит.задолжен. = = = 34дн.

 

 Расчеты оформим в таблице 5.

 

Таблица 4 - Расчет периода оборачиваемости по предприятию ЗАО «Вятский сувенир», днях

 

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Тоб активов	225	200	124
Тоб текущих активов	97	100	84
Тоб дебиторской задолжен.	31	46	38
Тоб запасов	92	53	43
Тоб денежных средств	4	3	2
Тоб кредиторской задолжен.	51	42	34

 

 Из данных таблицы видно, что в целом уровень оборачиваемости по предприятию высокий. Наибольшей оборачиваемостью обладают денежные средства. Их период оборачиваемости на 2009г. составил всего два дня. Наименьший период оборачиваемости наблюдается у активов – 124дня.

Для анализа деловой активности также рассчитываются коэффициенты рентабельности, которые дают обобщенную характеристику эффективности работы. Рассчитаем рентабельность активов, собственного капитала и рентабельность продаж по следующим формулам:

 

1. Rа = * 100%,                                                  (27)

 

  где    Rа – рентабельность активов;

            ЧП – чистая прибыль;

            А – среднегодовая величина активов.

 

 

2. Rск = * 100%,                                             (28)

 

где      Rск – рентабельность собственного капитала;

ЧП – чистая прибыль;

СК – собственный капитал.

 

3. Rпр = * 100%,                                             (29)

 

где      Rпр – рентабельность продаж;

ЧП – чистая прибыль;

Выр – выручка.

 

Приведем пример расчета показателей рентабельности за 2009г. на основе вышеуказанных формул. При этом активы, собственный капитал берутся для расчетов из бухгалтерского баланса за 2009г. как среднегодовая величина. Выручка и чистая прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках на строках 010 и 190 соответственно.

 

1. Аср  = ,                                    (30)

 

где      Аср – среднегодовая величина активов;

Ан.п – активы на начало периода;

Ак.п – активы на конец периода.

 

Аср = = 7650

Rа = * 100% = 24%

 

2. CКср = ,                                  (31)

 

где      СКср – среднегодовая величина собственного капитала;

CКн.п – собственный капитал на начало периода;

СКк.п – собственный капитал на конец периода.

 

СКср = = 5783

 

Rск = * 100% = 31,7%

 

3. Выручка ср = ,                               (32)

 

где      Вырн.п – выручка на начало периода;

Вырк.п – выручка на конец периода.

 

Выручка ср = = 19092

 

Rпродаж = * 100% = 9,6%

 

Расчет показателей производится по данным чистой прибыли, отраженным в отчете о прибылях и убытках.  Результаты расчетов отражены в таблице 6.

 

Таблица 5 - Расчет показателей рентабельности, %

 

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
Рентабельность активов	5,8	7,8	24
Рентабельность собственного капитала	7,6	18,1	31,7
Рентабельность продаж	3,5	6,9	9,6

 

В целом по предприятию уровень рентабельности средний. Наибольший показатель за весь анализируемый период приходится на собственный капитал. На 2009г. этот показатель составил 31,7% и по сравнению с 2007г. увеличился на 24,1%. Наименьшим  уровнем рентабельности обладает рентабельность продаж. На 2009г. значение показателя составило 9,6%.

Анализируя деятельность предприятия можно сделать вывод, что на сегодня ЗАО «Вятский сувенир» работает достаточно эффективно, обладая всеми необходимыми ресурсами для дальнейшего развития.

Для расчетов, представленных в главе второй, использовались данные бухгалтерского баланса за три года (Приложения 2,3,4), отчета о прибылях и убытках (Приложения 5,6,7), отчета об изменениях капитала (Приложения 8,9,10), данные отчета о движении денежных средств только за 2009г. (Приложение  11), информация, содержащаяся в приложении к бухгалтерскому балансу за 2009г. (Приложения 12).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ВЯТСКИЙ СУВЕНИР»

 

 

 

Рассмотрим порядок  и особенности исчисления налога на прибыль на примере исследуемого предприятия. Для расчета налога предприятию необходимо первоначально определить сумму доходов и размер понесенных расходов в целях расчета налоговой базы по налогу.

 

 

3.1 Налоговый учет доходов

 

 

Для начала определим доходы, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ [1] признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами согласно статье 250 НК РФ признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций купли-продажи  иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества  в аренду;

5) в виде доходов прошлых  лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента по  договорам займа, кредита, банковских  вкладов, а также по ценным  бумагам;

 

10) от используемых не  по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков  товароматериальных ценностей, выявленных  в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке.

Так же статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых  для целей налогообложения прибыли. К таким доходам относятся:

1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные в  виде безвозмездной помощи в  соответствии с российским законодательством  и использованные на уставную  деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные по  договорам кредита и займа, а  также средства, полученные в  погашение таких заимствований.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав. Такими налогами являются налог на добавленную стоимость и акциз.

Проанализируем доходы предприятия ЗАО «Вятский сувенир» за период с 2007 года по 2009 год. (таблица 7)

За данный период доходы от реализации подверглись изменениям. Как видно из данных таблицы 7, в 2008 году наблюдается резкое увеличение доходов на 3145035 руб. В этот год доходы от реализации составили 19866551 руб. Однако, по сравнению с 2008г., доходы от реализации в 2009г. Заметно уменьшились на 1880714 руб. и по состоянию на 2009 г. составили 17985837руб. По внереализационным доходам  также наблюдается снижение.  По сравнению с 2008 годом внереализационные доходы уменьшились на 70663 руб. и составили в 32165 руб.

 

 

 

Таблица  6 - Учет доходов предприятия

 

Показатель	Код строки	2007г.	2008г.	2009г.
Доходы от реализации (руб.):
Выручка от реализации, всего	Строка 010 приложения № 1 к Листу 02	16714082	19861142	17982134
В том числе:
Выручка от реализации товаров собственного производства	Строка 011 приложения № 1 к Листу 02	16375127	19850389	17836975
Выручка от реализации покупных товаров	Строка 012 приложения № 1 к Листу 02	17954	5828	145159
Выручка от реализации прочего имущества	Строка 014 приложения № 1 к Листу 02	321001	4925	0
Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (строка 270)	Строка 030 приложения № 1 к Листу 02	7434	5409	3703
Итого доходов от реализации	Строка 040 приложения № 1 к Листу 02	16721516	19866551	17985837
Внереализационные доходы, всего (руб.)	Строка 100 приложения № 1 к Листу 02	0	102828	32165

 

 

3.2 Налоговый учет расходов

 

 

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, предприятие уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций согласно статье 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.