Основы налогоблажения юридических лиц

) подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые  установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

 

A

С = Н х _______, где(2.2)

100% - А

 

С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов  в процентах.

В случаях применения сложившихся  цен при исчислении акцизов сумма  акцизов определяется по формуле:

 

С = РхА, где

 

С - сумма акцизов; Р - сложившаяся  цена; А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным  товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов  по которым осуществляется таможенными  органами, на которые установлены  адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

 

С = НхА, где(2.3)

 

С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы  таможенной пошлины); А - ставка акцизов  в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном  выражении сумма акцизов определяется по формуле:

 

С = ОхА, где(2.4)

 

С - сумма акцизов; О - объем  продукции в натуральном выражении; А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по подакцизным  товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая  по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных  товаров, определяется путем сложения сумм.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных статьей 123 Налогового Кодекса и приходящихся на этот налоговый  период.

Освобождения от налогообложения  акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных  товаров применяются по подакцизным  товарам, отгруженным (переданным) со дня  установления этих освобождений, нулевых  либо иных ставок акцизов, исключений.

Исчисление сумм подлежащих уплате акцизов производится в белорусских  рублях.

Налоговым периодом акцизов  признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую  декларацию (расчет) не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

В инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля плательщиками акцизов - юридические лица являются государственные  унитарные предприятия, объединения.

На рисунке 13 приведены  данные о сумме уплаченных акцизов  юридическими лицами, состоящих на учёте в инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг. [Приложение Б, В].

 

Рисунок - 13 Сумма  акцизов, уплаченных юридическими лицами инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011

В 2011 году уплата акцизов  данными предприятиями составила 1419016,4 тысяч рублей, что на 58792,4 тысяч  рублей меньше по сравнению с 2010 годом. Это связано с увеличением  ставок акцизов по некоторым подакцизным  товарам (спиртное и табачные изделия).

Акцизы относятся к  разряду специальных косвенных  налогов, включаемых в отпускную  цену товаров как надбавка к цене. Они характерны для систем рыночного  ценообразования, в котором государство  прямо не вмешивается в этот процесс. Основным отличием акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление является, во-первых, их специфическая сфера деятельности - потребление конкретного товара или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безэквивалентность.

На все территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов  как для товаров, произведённых  плательщиками акцизов, так и  для товаров, ввозимых плательщиками  акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолютной сумме  на физическую единицу измерения  подакцизных товаров (твёрдые (специфические) ставки). Ставки акцизов устанавливаются  Президентом Республики Беларусь.

Единый налог  для производителей сельскохозяйственной продукции. Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - плательщики) признаются перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) в порядке, установленном настоящей главой:

) организации, производящие  на территории Республики Беларусь  сельскохозяйственную продукцию;

) организации, у которых  есть филиалы и иные обособленные  подразделения по производству  сельскохозяйственной продукции,  имеющие отдельный баланс и  для совершения операций которых  юридическим лицом открыт банковский  счет с предоставлением права  распоряжаться денежными средствами  на счете должностным лицам  обособленных подразделений, - в  части деятельности таких филиалов  и иных обособленных подразделений  [3].

Применять единый налог вправе:

) организации, у которых  есть филиалы или иные обособленные  подразделения по производству  сельскохозяйственной продукции,  имеющие отдельный баланс и  для совершения операций которых  юридическим лицом открыт банковский  счет с предоставлением права  распоряжаться денежными средствами  на счете должностным лицам  обособленных подразделений, выручка  которых от реализации произведенной  продукции растениеводства (за  исключением цветоводства, выращивания  декоративных растений), первичной  переработки льна, пчеловодства, животноводства  и рыбоводства составляет не  менее 50 процентов выручки, исчисленной  от всей деятельности филиала  или иного обособленного подразделения,  за предыдущий календарный год;

) другие организации,  производящие на территории Республики  Беларусь сельскохозяйственную  продукцию, у которых выручка  от реализации произведенной  ими продукции растениеводства  (за исключением цветоводства, выращивания  декоративных растений), первичной  переработки льна, пчеловодства, животноводства  и рыбоводства составляет не  менее 50 процентов общей выручки  этих организаций за предыдущий  календарный год. Организация,  возникшая в результате реорганизации  в форме преобразования в предыдущем  календарном году, вправе применять  единый налог, если выручка  от реализации указанной продукции,  произведенной ею и реорганизованной  организацией, составляет не менее  50 процентов выручки, полученной  путем суммирования общих выручек  обеих организаций за предыдущий  календарный год.

Не вправе применять единый налог:

) организации - плательщики  налога при упрощенной системе  налогообложения;

) резиденты свободных  экономических зон, специального  туристско-рекреационного парка  "Августовский канал", Парка  высоких технологий, Китайско-Белорусского  индустриального парка.

Уплата единого налога:

) заменяет уплату налогов,  сборов (пошлин), а также уплату  арендной платы за землю;

) не освобождает от  перечисления в соответствии  с законодательством части прибыли  (дохода) в бюджет республиканские  и коммунальные унитарные предприятия,  имущество которых находится  на праве хозяйственного ведения,  хозяйственные общества, в отношении  которых Республика Беларусь  либо ее административно-территориальная  единица, обладая акциями (долями  в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Объектом налогообложения  единым налогом признается валовая  выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение  валовой выручки.

Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога, установлена  в размере 1 процента от их валовой  выручки.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов  в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, а также суммы  НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных  государствах в соответствии с законодательством  этих государств [12].

Налоговым периодом единого  налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого  налога признается:

) календарный месяц - для  организаций, уплачивающих налог  на добавленную стоимость ежемесячно;

) календарный квартал  - для организаций, уплачивающих  налог на добавленную стоимость  ежеквартально.

Сумма единого налога исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой  базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым  органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому  налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

На рисунке 14 приведена  о сумме поступлений по единому  налогу в бюджет за 2010-2011 гг. инспекции  МНС г. Гомеля [Приложение Б,В].

 

Рисунок - 14 Суммы  единого налога, уплаченные юридическими лицами Инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг.

 

Данные рисунка 15 показывают, что в 2011 г. сумма единого налога уменьшилась на 16187,7 тыс. руб. по сравнению  с 2010 г. Это снижение объясняется  снижением ставки единого налога с 2 процентов до одного.

С 2011 года Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 №34 «О некоторых  вопросах сельскохозяйственных организаций» ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции установлена  в размере 1 процента. Данная ставка единого налога применяется юридическими лицами, основным видом деятельности которых является выращивание, производство и переработка сельскохозяйственной продукции и доля выручки от реализации данной продукции составляет не менее 50 процентов.

Уменьшение с начала текущего года ставки налога с 2% до 1% предоставит  сельскохозяйственным организациям возможность  значительно уменьшить налоговые  обязательства. [9]

Налог при упрощенной системе налогообложения. Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Применять упрощенную систему  вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности  работников и валовой выручки  в течение первых девяти месяцев  года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации  с численностью работников в среднем  за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим  итогом за девять месяцев составляет не более 9000000000 белорусских рублей.

Из списка организаций  и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему, исключены плательщики, осуществляющие туристическую деятельность.

Ставки налога при УСН  устанавливаются с 1 января 2012 г. В  следующих размерах:

?7 процентов - для организаций  и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

?5 процентов - для организаций,  уплачивающих НДС;

?2 процента - для организаций  в отношении выручки от реализации  за пределы продукции (товаров,  работ, услуг), имущественных прав  на объекты интеллектуальной  собственности;

?15 процентов - для организаций,  использующих в качестве налоговой  базы валовой доход [10, c. 76-80].

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

)календарный месяц - для  организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему с уплатой налога на  добавленную стоимость ежемесячно;

) календарный квартал  - для организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему без уплаты налога  на добавленную стоимость либо  с уплатой налога на добавленную  стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового периода  как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

На рисунке 16 представлена информация о сумме уплаченных налогов  при УСН юридическими лицами инспекции  МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг. [Приложение Б, В].

 

Рисунок - 15 Сумма  уплаченных налогов юридическими лицами при УСН инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг.

На рисунке 15 видно, что  тенденция увеличения платежей по налогам  при УСН с юридических лиц  за 2010-2011 гг. на 8132829,3 тыс. руб. Это увеличение связано с корректировкой размера  валовой выручки для применения УСН с 3090150000 до 9000000000 бел. руб. при  этом определении валовой выручки  производится в соответствии с положениями  ст. 228 Налогового кодекса, действующими на 1 октября, предшествующего года, с которого организации претендуют на применение упрощенной системы. Таким  образом, к налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) относят НДС, акцизы, единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции и налоги при упрощённой системе налогообложения. Увеличение данных налогов ведёт к уменьшению денежных средств и снижению прибыли  предприятия, а уменьшение способствует росту денежной наличности, находящейся  в распоряжении предприятия и  более широкое использование  денежных средств на инвестиционные цели.