Основы налогоблажения юридических лиц

)государственные унитарные  предприятия, объединения (9 проверок  с нарушениями из 9);

)акционерные общества  с долей государственной собственности  (4 проверки с нарушениями из 4);

)учреждения (1 проверка с  нарушениями из 1);

)банки (1 проверка с  нарушениями из 1);

)коммерческие организации  с иностранными инвестициями (9 проверок  с нарушениями из 9);

)общественные и религиозные  организации (2 проверки с нарушениями  из 2);

)физические лица (146 проверок  с нарушениями из 146).

Остаток невзысканных сумм на начало года составил 46318,2 тыс. руб., из них налоги - 15188,9 тыс. руб., штрафы - 24133,5 тыс. руб. также производились  доначисления на сумму 4332744,0 тыс. руб.

В 2010 году список субъектов, у которых количество проверок без  нарушений равен 0 был таким же. Однако было проведено 511 проверок. Из них 495 с нарушениями. Результативность равна: 495/511=0,97. Это говорит о том, что результативность проверок относительно стабильна. Остаток невзысканных сумм составил 91380,5тыс. руб., что позволяет  сделать вывод о том, что в 2011 году эта сумма в 2 раза меньше. Доначислено 2517331,5 тыс. руб., что почти в 2 раза меньше чем в 2011 году. Всего взыскано в 2010 году 2549037,7 тыс. руб., из них налоги 1833702 тыс. руб., штрафы - 264611,3 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что инспекция  МНС по Центральному району г. Гомеля имеет достаточно широкий круг налогоплательщиков, число которых возросло и соответственно выросли отчисления в бюджет республики по отношению к 2010 году. Также следует  отметить достаточно высокую результативность проводимых налоговых проверок. В  разрезе физических и юридических  лиц можно выделить, что результативность по физическим лицам составляет:146/146=1, а по юридическим: 382/394=0,97. Однако более  подробно рассмотрим налогообложение  юридических лиц в следующих  разделах.

 

2.2 Налоги, исчисляемые  и уплачиваемые юридическими  лицами из себестоимости продукции  (товаров, работ и услуг)

 

Налоги, относимые на себестоимость  продукции (товаров, работ и услуг) образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В названную группу включаются экологический и земельный налоги. Они относятся к смешанным  налогам и соответственно увеличивают  либо уменьшают себестоимость (издержки обращения) организации, поскольку  имеют признаки прямых и косвенных  налогов. Связано это с тем, что  с одной стороны, данные платежи  имеют прямой объект обложения, с  другой - включаются в себестоимость (издержки обращения) продукции (товаров, работ и услуг).

Налоги, относимые на себестоимость  продукции (товаров, работ и услуг), являются как правило целевыми сборами. Их введение и взимание предусмотрено  не общими, абстрактными потребностями  общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается  для финансирования землеустроительных нужд общества, экологический налог - для поддержания экологического благополучия в государстве [5, с. 273].

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога.

Плательщиками экологического налога (далее - плательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками за захоронение  отходов производства на объектах захоронения  отходов признаются собственники отходов  производства.

Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением  бюджетных организаций, которые  признаются плательщиками за захоронение  отходов производства на объектах захоронения  отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих  об обращении иным способом отходов  в собственность, в целях последующего захоронения.

Объектами налогообложения  экологическим налогом признаются:

) выбросы загрязняющих  веществ в атмосферный воздух;

) сброс сточных вод;

) хранение, захоронение отходов  производства;

) ввоз на территорию  Республики Беларусь озоноразрушающих  веществ, в том числе содержащихся  в продукции.

Объектами налогообложения  экологическим налогом не признаются:

) выбросы загрязняющих  веществ в атмосферный воздух  мобильными источниками, в том  числе от отопительного оборудования, установленного на них;

) выбросы загрязняющих  веществ в атмосферный воздух  от стационарных и нестационарных  источников выбросов при общих  объемах выбросов каждого из  загрязняющих веществ:

первого класса опасности - менее 0,001 тонны в год;

второго класса опасности - менее 0,1 тонны в год;

третьего класса опасности  и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 тонны в  год;

четвертого класса опасности - менее 0,5 тонны в год;

) сброс сточных вод,  отводимых в окружающую среду  системой дождевой канализации  с территории, на которой они  образовались в результате выпадения  атмосферных осадков;

) хранение отходов производства  на объектах обезвреживания и  (или) использования таких отходов,  предназначенных к обезвреживанию  и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому  регламенту этих объектов;

) хранение отходов производства, предназначенных для захоронения,  обезвреживания и (или) использования,  в целях накопления количества  отходов производства, необходимого  для перевозки одной транспортной  единицей на объекты захоронения,  обезвреживания таких отходов  и (или) объекты по использованию  таких отходов;

) хранение и захоронение  радиоактивных отходов и отходов,  загрязненных радионуклидами, образующихся  в результате работ по преодолению  последствий аварии на Чернобыльской  АЭС;

) хранение в установленном  порядке выведенного из эксплуатации  оборудования, материалов и отходов  производства, содержащих полихлорированные  бифенилы;

) захоронение отходов  производства, подобных отходам  жизнедеятельности населения, при  общем объеме захоронения отходов  производства 50 и менее тонн в  год;

) ввоз на территорию  Республики Беларусь продукции,  содержащей озоноразрушающие вещества, являющейся неотъемлемой частью  оборудования транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажиров  или грузов;

) транзитная перевозка  озоноразрушающих веществ, в том  числе содержащихся в продукции,  через территорию Республики  Беларусь.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические  объемы:

) выбросов загрязняющих  веществ в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод;

) отходов производства, подлежащих  хранению, захоронению;

) озоноразрушающих веществ,  в том числе содержащихся в  продукции, заявленных для получения  разового разрешения на ввоз  на территорию Республики Беларусь  и вывоз за ее пределы озоноразрушающих  веществ и (или) продукции, содержащей  озоноразрушающие вещества, ограниченных  к ввозу на территорию Республики  Беларусь на основаниях неэкономического  характера, а также разовой  лицензии на импорт озоноразрушающих  веществ и содержащей их продукции,  включенных в Единый перечень  товаров, к которым применяются  запреты или ограничения на  ввоз или вывоз государствами  - участниками Таможенного союза  в рамках Евразийского экономического  сообщества в торговле с третьими  странами, утвержденный Решением  Межгосударственного Совета Евразийского  экономического сообщества (высшего  органа таможенного союза) от 27 ноября 2009 года N 19 "О едином нетарифном  регулировании таможенного союза  Республики Беларусь, Республики  Казахстан и Российской Федерации".

Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются  в размерах согласно приложениям 6-8 Налогового Кодекса.

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в  том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой  базы и налоговой ставки.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками  исходя из установленных годовых  лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Плательщики ежеквартально  представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том  числе содержащихся в продукции, производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

По экологическому налогу устанавливаются лимиты. При этом суммы налога в пределах норм включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), а сверх лимитов - списываются  за счёт чистой прибыли.

Экологический налог, представляет собой плату субъектов хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду, которое они оказывают  при осуществлении хозяйственной  деятельности, и призван стимулировать  природопользователей на сокращение вредного воздействия на окружающую среду.

На рисунке 10 представлены плательщики экологического налога - юридические лица инспекции МНС  Центрального района г. Гомеля в 2011 г. [Приложение Е].

 

Рисунок - 10 Структура  плательщиков экологического налога - юридические лица инспекции МНС  по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

 

Наибольший удельный вес  занимают: акционерные общества (34,60%), государственные унитарные предприятия, объединения (30,06%), коммерческие организации  с иностранными инвестициями (19,47%), другие коммерческие и некоммерческие организации (15,92%).

Наименьший удельный вес  занимают потребительские кооперативы (0,01%).

Ставки экологического налога с 2012 года увеличены на 115%.

Применение понижающих коэффициентов  к ставкам экологического налога в некоторых случаях поставлено в зависимость от того, является ли используемый источник энергии возобновляемым (солнце, ветер, тепло земли, естественное движение водных потоков, древесное  топливо, иные виды биомассы, биогаза, а также другие источники энергии, не относящиеся к невозобновляемым) - 0,2 и 0,5 или невозобновляемые (уголь, нефть, газ, торф, горючие сланцы, а  также иные источники энергии, которые  в новых геологических условиях практически не образуются) - 0,5 и 0,27 .

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения  налогом за добычу (изъятие) природных  ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка  формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной  и подземной); минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания  пластового давления при добыче нефти; грунта для земляных сооружений; глины, супесей, суглинка и трепелов; бентонитовых глин; соли калийной (в пересчете  на оксид калия), каменной; нефти; мела, мергеля, известняка и доломита; гипса (ангидрита); железных руд; торфа влажностью 40 процентов; сапропелей влажностью 60 процентов; мореного дуба; янтаря; золота; виноградной улитки; личинок хирономид; зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); гадюки обыкновенной; бурого угля (в пересчете на условное топливо); горючих сланцев (в пересчете  на условное топливо).

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением  соли калийной, определяется как фактический  объем добываемых (изымаемых) природных  ресурсов (кодекс).

В качестве налоговой базы принимается фактический объём  добываемой соли плюс произведение фактического объёма реализации калийных удобрений  и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы  Республики Беларусь.

Введены комбинированные  ставки налога, которые формируются  из специфической и адвалорной ставок.

Ставка установлена в  твёрдой сумме 23610 руб. за тонну соли калийной (в пересчёте на оксид  калия). Размер адвалорной ставки зависит  от уровня средневзвешенных цен реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы  Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении  нефти, признается календарный квартал.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики по истечении  налогового периода представляют в  налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится по истечении налогового периода  не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [8, c. 70-75].

Земельный налог. Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектами налогообложения  земельным налогом признаются расположенные  на территории Республики Беларусь земельные  участки, находящиеся:

) в частной собственности,  пожизненном наследуемом владении  или временном пользовании (в  том числе предоставленные во  временное пользование и своевременно  не возвращенные в соответствии  с законодательством, самовольно  занятые, используемые не по  целевому назначению) физических  лиц, а также принятые физическими  лицами по наследству;

) в частной собственности,  постоянном или временном пользовании  (в том числе предоставленные  во временное пользование и  своевременно не возвращенные  в соответствии с законодательством,  самовольно занятые, используемые  не по целевому назначению) организаций.