Основы налогоблажения юридических лиц

-по оценочной стоимости  зданий и сооружений, машино-мест, определенной территориальными  организациями по государственной  регистрации недвижимого имущества,  прав на него и сделок с  ним по обращениям собственников  на 1 января текущего года;

указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) зданий и сооружений, машино-мест на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального  предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;

произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Освобождение от налога. Разница между освобождением  и непризнанием объектом налогообложения  состоит в моменте определения  налоговой базы. Для освобождения плательщики обязаны определить размер налоговой базы, подлежащей льготированию, тогда как невключение  в объекты налогообложения этого  не требует.

С 2012 года после внесения Законом поправок в НК освобождены  от налога на недвижимость здания и  сооружения (их части):

организаций культуры;

признаваемые материальными  историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному  не Президентом Республики Беларусь, а Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия;

сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для  производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, а также здания и сооружения, предназначенные  для использования указанной  продукции (п. 1.9 ст. 186 НК);

научных организаций, научно-технологических  парков, центров трансфера технологий до 1 января 2016 г. (п. 1.23 ст. 186 НК).

Сохраняется право на освобождение от налога на недвижимость и части  упомянутых зданий и сооружений, сдаваемых  в аренду и иное возмездное или  безвозмездное пользование:

научным организациям;

центрам трансфера технологий;

научно-технологическим  паркам;

организациям культуры.

Все объекты сверхнормативного  незавершенного строительства подлежат обложению налогом на недвижимость по ставке 2 процента (ст. 188 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении объекты сверхнормативного  незавершенного строительства, за исключением  организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении объекты сверхнормативного  незавершенного строительства и  завершающих строительство таких  объектов в сроки, определенные Советом  Министров Республики Беларусь, устанавливается  в размере 2 процентов от стоимости  капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Для остальных организаций - в размере 1 процента [3].

Исчисление и уплата налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных  Советов депутатов, производится с 1-го января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение  принято (ч. 4 ст. 188 НК), а не с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  соответствующее решение вступило в силу, как было предусмотрено  до 2012 года. Это позволит исключить  случаи внесения плательщиками изменений  в налоговые декларации по налогу на недвижимость, вызванные принятием  таких решений в течение календарного года [14].

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный  год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление организациями  налога на недвижимость по капитальным  строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного  незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении  нормативного срока строительства, установленного проектной документацией [3].

При возникновении у организаций  права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы  налога на недвижимость, исчисленные  исходя из остаточной стоимости капитальных  строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных  строений (зданий, сооружений) сверхнормативного  незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении  в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е  число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело  место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально  числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Вновь зарегистрированной организацией в текущем году налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости  капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости  капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого  месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная  регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально  числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые  при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных  со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного  незавершенного строительства.

С 2012 года изменены сроки  представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость. Их следует подать не позднее 20 марта  отчетного года (ранее до 20 января) в налоговые органы по месту постановки на учет.

Изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию не позднее 20-го числа третьего месяца квартала (ранее - до 20-го числа первого месяца квартала), следующего за кварталом, в  котором имели место возникновение  либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие  либо поступление зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, переход  с особого режима налогообложения  на общий порядок налогообложения, приобретение либо утрата статуса плательщика  налога на недвижимость. Изменения  и дополнения вносятся не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, в  котором имел место переход с  особого режима налогообложения  на общий (ранее - до 20-го числа первого  месяца квартала) [14].

На рисунке 18 представлены плательщики налога на недвижимость - юридические лица инспекции МНС  по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

 

Рисунок - 17 Плательщики - юридические лица налога на недвижимость инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г.

 

Наибольший удельный вес  занимают следующие юридические  лица: государственные унитарные  предприятия, объединения (61,23%) и акционерные  общества (14,83%), другие коммерческие и  некоммерческие организации (9,22%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (7,24%), банки (5,26%).

Наименьший удельный вес  занимают: страховые и перестраховочные организации (0,04%), иностранные юридические  лица (0,06%), Общественные и религиозные  организации (объединения), фонды (0,53%), потребительские кооперативы (0,85%), учреждения (0,75%).

Таким образом, исследовав порядок  исчисления и уплаты налогов юридическими лицами можно сделать следующий  выводы.

Высокая доля поступления  косвенных налогов и отчислений, в структуре налоговых платежей предприятий, создаёт предприятию  дополнительные трудности в реализации продукции конечным потребителям в виду снижения её ценовой конкурентоспособности. Увеличение косвенного налогообложения ведёт к увеличению цены товара, снижению конкурентоспособности, а в ряде случаев и к снижению потребительского спроса.

В рыночной экономике должны преобладать прямые налоги, при которых  объект обложения и источник уплаты налога совпадают, что позволяет  полнее согласовать интересы налогоплательщика  и тем самым повысить его предпринимательскую  деятельность.

Более подробно рассмотрим решения данных проблем в следующей  главе.

 

3. Совершенствование  налогообложения юридических лиц

 

.1 Совершенствование  прямого и косвенного налогообложения  юридических лиц

 

В настоящее время безусловный  приоритет правительства - достижение финансовой стабилизации на макроуровне  и создание условий для последующего устойчивого экономического роста. Важно существенно снизить темпы  инфляции, максимально задействовать  внутренний потенциал, более эффективно использовать государственное имущество, сбалансировать внешнюю торговлю. Решение  этих задач позволит достичь прироста ВВП на 105-105,5 процента [15].

Системные меры приняты для  снижения налоговой нагрузки на экономику, повышения ее инвестиционной привлекательности  и конкурентоспособности, обеспечения  дополнительных прав плательщиков.

Проблема формирования эффективной  налоговой системы включает два  основных аспекта:

) определение оптимального  уровня налоговых доходов;

) формирование оптимальной  структуры налогов, обеспечивающей  поступление заданной суммы налоговых  поступлений.

Оптимизация налоговой системы  предполагает выбор таких налогов, которые не оказывают искажающего  воздействия на размещение ресурсов в экономике. В рамках теоретических  конструкций однозначно предполагается, что размещение ресурсов в системе, не обремененной налогами, является оптимальным  и, соответственно, чем меньший сдвиг  в размещение ресурсов привносит  налогообложение, тем выше эффективность  такого налога.

Критерий эффективности  налогов не является единственным. Наряду с эффективностью, критериями оптимизации, которые базируются на принципах налогообложения, сформулированных еще А. Смитом, являются равенство, справедливость и минимизация издержек на сбор налогов.

При анализе влияния налогов  на экономику традиционно рассматривается  соотношение прямых и косвенных  налогов [16].

Структура отечественной  налоговой системы по составу  и количеству платежей за последние  годы приведена в соответствие с  общепринятыми стандартами. Поэтому  в наступившем году акценты сделаны  на улучшении ее качественных характеристик, в том числе в увязке с оценкой воздействия налогов на нашу конкурентоспособность в Таможенном союзе.

Радикально снижена ставка налога на прибыль - с 24% до 18%. Она самая  низкая в Таможенном союзе, и одна из самых низких среди наших западных соседей, что по оценке экспертов  положительно повлияет на решение инвесторов о ведении бизнеса в Беларуси. Подходы к налоговому льготированию  прибыли заменяются общепринятыми  и понятными для иностранных  инвесторов механизмами стимулирования инвестиций: ускоренной амортизацией (за счет введения амортизационной  премии) и переносом убытков на будущие прибыли.

Дополнительные налоговые  стимулы предусмотрены для производителей высокотехнологичных и инновационных  товаров. От налога на прибыль в 2012 году освобождены доходы организаций, полученные от реализации инновационной продукции  собственного производства, а также  высокотехнологичных товаров (если доля такой прибыли составляет более 50%). Кроме того, прибыль организаций, полученная от реализации высокотехнологичных  товаров собственного производства, будет облагаться по ставке 10%.

Плательщикам дано право  в течение налогового периода  изменять метод уплаты налога на прибыль. Кроме того, упрощается порядок уплаты экологического налога путем перевода плательщиков на подачу одной налоговой  декларации в налоговые органы по месту постановки на учет.

От налога на прибыль освобождены  доходы учреждений образования, полученные от предпринимательской деятельности. Это повысит качество учебного процесса за счет обновления материально-технической  базы и материального стимулирования преподавательского состава. Для коммерческих организаций расширена возможность  оказания спонсорской помощи бюджетным  учреждениям социальной сферы, спорта, образования, здравоохранения, общественным объединениям инвалидов, религиозным  организациям. Для этого уточнен  состав получателей и увеличен предельный размер льготируемой суммы с 5% до 10% валовой прибыли.

С учетом вовлечения неиспользуемого  имущества в хозяйственный оборот, повышенная в два раза ставка налога на недвижимость в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства будет применяться  независимо от ведения плательщиком нового строительства.

До 1 января 2016 года от налога освобождаются научные организации, научно-технологические парки, центры трансферта технологий.

Аналогичны подходы в  части дополнительного налогообложения  земельных участков, занятых объектами  сверхнормативного незавершенного строительства. Стимулирование научно-технологических  организаций предусмотрено и  в отношении земельного налога.

В дополнение к специфической  введена адвалорная ставка налога за добычу (изъятие) калийной соли в процентном отношении к мировым ценам  на калийные удобрения.

Это необходимо с учетом прихода на сырьевой рынок страны иностранных инвесторов с целью  изъятия у них части сверхдоходов, получаемых от реализации природных  ресурсов на мировых рынках по мировым  ценам.

Установленные в белорусских  рублях ставки экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных  ресурсов, на игорный бизнес и ряд  других индексируются в пределах параметров инфляции текущего года, хотя ранее мы учитывали данный параметр и на следующий год. Но, с учетом сложившейся ценовой ситуации, такой  шаг пока считаем излишним.