Основы налогоблажения юридических лиц

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой  стоимости земельного участка. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством  об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога [2].

Кадастровая стоимость земельных  участков определяется согласно сведениям  о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в  Едином государственном регистре недвижимого  имущества, прав на него и сделок с  ним. Плательщики получают информацию в форме информационных сообщений  или по заявлению, поданному в  порядке, установленном инструкцией  о порядке ведения регистра стоимости  земельных участков государственного земельного кадастра, утверждённой постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров  Республики Беларусь от 14.04.2004 г. №16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004г., №78, 8/10993).

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Плательщики-организации  представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля  текущего года.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением  садоводческих товариществ) - в течение  налогового периода ежеквартально  равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого  квартала.

На рисунке 11 плательщики  земельного налога - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г [Приложение Ж].

налоговый сбор юридическое  лицо

Рисунок -11 Структура  плательщиков земельного налога - юридические  лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

Наибольший удельный вес  занимают: государственные унитарные  предприятия, объединения (48,74%), акционерные  общества (38,02%), другие коммерческие и  некоммерческие организации (10,89%).

Наименьший удельный вес  занимают: крестьянское (фермерское) хозяйство (0,001%), общественные и религиозные  организации (объединения), фонды (0,35%), учреждения (0,44%), коммерческие организации  с иностранными инвестициями (0,74%), Потребительские  кооперативы (0,83%).

Юридические лица исчисляют  земельный налог самостоятельно - ежегодно с учётом индексации ставок и повышающих (понижающих) коэффициентов, устанавливаемых местными Советами депутатов. Налог рассчитывается по формуле 1.1:

 

(2.1)

 

где, ЗН - земельный налог; С - ставка земельного налога; Кр - коэффициент  индексации; Км - коэффициент, установленный  местными Советами депутатов; S - площадь  земельного участка.

Таким образом, к налогам, уплачиваемых из себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) юридическими лицами относят экологический и  земельный налоги. Они относятся к смешанным налогам и соответственно увеличивают либо уменьшают себестоимость организации, поскольку имеют признаки косвенных и прямых налогов.

 

2.3 Характеристика  налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации продукции (товаров,  работ и услуг)

 

Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, уплачиваемым из выручки учитывают  расчеты по НДС, акцизам, единому  налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (в части реализованной  сельскохозяйственной продукции), налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН).

НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов на потребление.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются: юридические  лица Республики Беларусь, иностранные  юридические лица и международные  организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения  признаются:

. Обороты по реализации  объектов на территории Республики  Беларусь:

.1. обороты по передаче  внутри организации, а также  индивидуальным предпринимателем  для собственных нужд;

.2. обороты по реализации  объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации  в порядке натуральной оплаты  труда;

.3. обороты по обмену  объектами;

.4. обороты по безвозмездной  передаче объектов;

.5. передача арендодателем  объекта аренды арендатору.

. Обороты по реализации  объектов за пределы Республики  Беларусь.

Ставки налога на добавленную  стоимость:

) 0% - при реализации товаров,  помещенных под таможенную процедуру  экспорта; работ (услуг) по сопровождению,  погрузке, перегрузке и иных подобных  работ (услуг), непосредственно связанных  с реализацией товаров; экспортируемых  транспортных услуг, включая транзитные  перевозки, а также экспортируемых  работ по производству товаров  из давальческого сырья (материалов); работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов  и их двигателей, единиц железнодорожного  подвижного состава, выполняемых  для иностранных организаций  или физических лиц; при поступлении  сумм, при реализации товаров  (работ, услуг);

) 10% - при реализации производимой  на территории Республики Беларусь  продукции растениеводства (за  исключением цветоводства, выращивания  декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением  производства пушнины) и рыбоводства;  при ввозе на территорию Республики  Беларусь и (или) реализации  продовольственных товаров и  товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; при поступлении сумм, при реализации товаров;

) 20% - при реализации товаров  (работ, услуг) (не указанных выше); при ввозе на территорию Республики  Беларусь товаров (не указанных  выше);

при поступлении сумм при  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (указанных выше);

) 9,09% (10 : 110 х 100 процентов)  или 16,67% (20 : 120 х 100 процентов) - при  реализации товаров по регулируемым  розничным ценам с учетом налога  на добавленную стоимость, а  также при поступлении сумм, указанных  в пункте 18 статьи 98 Налогового Кодекса,  при реализации товаров, указанных  в настоящем подпункте;

) 0,5% - при ввозе на территорию  Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для  производственных нужд обработанных  и необработанных алмазов во  всех видах и других драгоценных  камней (коды по единой Товарной  номенклатуре внешнеэкономической  деятельности Таможенного союза  7102 и 7103).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог  на добавленную стоимость исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого  отчетного периода по всем операциям  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и всем изменениям налоговой  базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную  стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма налога на добавленную  стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и всем изменениям налоговой  базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм НДС.

Общая сумма налога на добавленную  стоимость уменьшается на установленные  налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную  стоимость предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых  органах Республики Беларусь и являющимися  плательщиками, к оплате плательщику  при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; уплаченные в  бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных  организаций, не состоящих на учете  в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный  месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в  налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную  стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

Оценка места и роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог  как нельзя лучше обеспечивает бюджетные  потребности, а аналитики критикуют  его за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие  ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике  Беларуси на современном этапе развития, чем объясняются недостатки в  формировании налогооблагаемой базы, техники исчисления НДС, что, как  следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

В Республике Беларусь используется зачётный метод его исчисления. Эффективность  зачётного метода выражается в том, что он практически не даёт возможности  уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся  бюджету сумм.

На рисунке 12 представлены плательщики НДС - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля [Приложение З].

Наибольший удельный вес  уплаты НДС плательщиков - юридических  лиц по ИМНС Центрального района занимают государственные унитарные предприятия, объединения (47,51%) и другие коммерческие и некоммерческие организации (41,83%).

 

Рисунок - 12 Структура  плательщиков НДС - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

В настоящее время в  Беларуси НДС прочно занял своё место  в налоговой системе. Те огромные суммы, которые НДС формирует  для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг).

В Республике Беларусь НДС  имеет зачётный метод его исчисления. Суть состоит в том, что налог  взимается только с той части  стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих  и т. д.) налог, подлежащий уплате в  бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученными  от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых  относится на издержки производства и обращения.

Эффективность зачётного  метода выражается в том, что он практически  не даёт возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету  сумм [5, c. 242-243].

Акцизы. Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары или ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Подакцизными товарами признаются:

) спирт;

) алкогольная продукция;

) непищевая спиртосодержащая  продукция в виде растворов,  эмульсий, суспензий, произведенных  с использованием этилового спирта  из всех видов сырья, иных  спиртосодержащих продуктов;

) пиво, пивной коктейль (пивным  коктейлем признается продукт,  изготовленный путем купажирования  пива или специального пива  и других компонентов без добавления  этилового ректификованного спирта  из пищевого сырья, с содержанием  пива в готовом пивном коктейле  не менее 50 процентов);

) слабоалкогольные напитки  с объемной долей этилового  спирта более 1,2 процента и  менее 7 процентов (слабоалкогольные  натуральные напитки, иные слабоалкогольные  напитки), вина с объемной долей  этилового спирта от 1,2 процента  до 7 процентов;

) табачные изделия;

) автомобильные бензины;

) дизельное и биодизельное  топливо;

) судовое топливо;

) газ углеводородный сжиженный  и газ природный топливный  компримированный, используемые в  качестве автомобильного топлива;

) масло для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

) микроавтобусы и автомобили  легковые, в том числе переоборудованные  в грузовые (коды по единой  Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности Таможенного союза  8702, 8703 и 8704);

) сидры;

) пищевая спиртосодержащая  продукция в виде растворов,  эмульсий, суспензий, произведенных  с использованием этилового спирта [3].

В Республике Беларусь действуют  единые ставки акцизов как для  подакцизных товаров, произведенных  на территории Республики Беларусь, так  и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут  устанавливаться в абсолютной сумме  на физическую единицу измерения  подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости  подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы  таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки) [5, c. 250].

Объектами налогообложения  акцизами признаются:

) подакцизные товары, производимые  плательщиками и реализуемые  (передаваемые) ими на территории  Республики Беларусь;

) ввозимые на территорию  Республики Беларусь подакцизные  товары и (или) возникновение  иных обстоятельств, с наличием  которых настоящий Кодекс, законы  по вопросам таможенного регулирования  в Республике Беларусь, таможенное  законодательство Таможенного союза,  международные договоры, регулирующие  взимание косвенных налогов в  Таможенном союзе, и (или) акты  Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;