Основы налогоблажения юридических лиц

Подробнее методику и исчисления и уплаты данных налогов юридическими лицами рассмотрим в следующей главе.

 

2. Исчисление и  уплата налогов юридическими  лицами

 

.1 Экономическая  характеристика инспекции МНС  по Центральному району г. Гомеля

 

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Центральному району г. Гомеля (далее - инспекция МНС по Центральному району г. Гомеля) является юридическим  лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, счета в банках и имеет следующую  организационную структуру [Приложение И], в которую входят: начальник  инспекции Барабанов И. Е.; заместитель  начальника инспекции - начальник управления контроля за организациями; 1-й заместитель  начальника инспекции; заместитель  начальника инспекции - начальник управления контроля за налогообложением индивидуальных предпринимателей и физических лиц; отдел контроля за организациями; начальник управления учета налогов и взыскания платежей; отдел контроля за индивидуальными предпринимателями; отдел контроля за прочими доходами; отдел учета и отчетности; отдел налогообложения физических лиц; отдел контроля за налогообложением предприятий с иностранными инвестициями; отдел экономического анализа; отдел декларирования доходов и имущества; отдел консультаций и апелляций; отдел взыскания платежей; отдел учета платежей физических лиц; отдел оперативного контроля и рейдовой работы; отдел по работе с конфискованным имуществом; юридический сектор; сектор бухгалтерского учета; административно - хозяйственный отдел.

Основные задачи, функции, права и обязанности, порядок  деятельности инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля и ее должностных  лиц определяются Налоговым кодексом Республики Беларусь, положением об инспекции, иными актами законодательства.

Основными задачами инспекции  МНС по Центральному району г. Гомеля являются:

) осуществление в пределах  своей компетенции контроля за  соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве,  лицензировании отдельных видов  деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг  в сфере агроэкотуризма, декларировании  физическими лицами доходов и  имущества, а также правильностью  исчисления, своевременностью и  полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), иных обязательных  платежей в случаях, установленных  актами Президента Республики  Беларусь, пеней, штрафов (далее  - иные обязательные платежи) в  бюджет, в том числе в государственные  целевые бюджетные фонды (далее  - бюджет);

2) осуществление контроля  за соблюдением законодательства, регулирующего производство и  оборот алкогольной, непищевой  спиртосодержащей продукции, непищевого  этилового спирта (далее - алкогольная  продукция) и табачных изделий,  оборот табачного сырья, рекламу  алкогольных напитков и табачных  изделий;

) учет причитающихся к  уплате и фактически уплаченных  сумм налогов, иных обязательных  платежей в бюджет;

) разработка предложений  об упрощении налоговой системы,  в том числе совершенствовании  порядка исчисления и уплаты  налогов, упрощении порядка налогового  учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании  налогового законодательства, его  унификации, осуществляемой в рамках  интеграционных процессов Республики  Беларусь и Российской Федерации;

) осуществление в пределах  своей компетенции валютного  контроля;

) предупреждение, выявление  и пресечение нарушений законодательства  в пределах своей компетенции.

Численность и фонд оплаты труда работников устанавливаются  в соответствии с законодательством  инспекцией МНС по Гомельской области  в пределах численности и фонда  оплаты труда, установленных МНС [7].

По состоянию на 31.12.2011 года в инспекции МНС РБ по Центральному району г. Гомеля на учете состоит 5958 налогоплательщик, из них: юридических  лиц - 2913, индивидуальных предпринимателей - 3045. По сравнению с соответствующим  периодом 2010 года количество налогоплательщиков увеличилось на 207 субъектов, в том  числе: юридических лиц - 160; индивидуальных предпринимателей - 47.

Количество юридических  лиц увеличилось за счет постановки на учет в налоговой инспекции  новых организаций: акционерных  обществ - 2; коммерческих организаций  с иностранными инвестициями - 20; иностранных  юридических лиц - 1; обществ с  ограниченной ответственностью - 109; частных  предприятий - 52 и др. Кроме этого, в 2011 году число субъектов, поданных на ликвидацию и в стадии ликвидации увеличилось на 176. Информация представлена в таблице 1 [Приложение А].

 

Таблица 1 - Состав плательщиков инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2010 - 2011 гг.

Плательщики Кол-во на 31.12.10 г.Кол-во на 31.12.11 г.Отклонение (+,-)1234Государственный сектор279284-5Государственные унитарные предприятия7378-5Акционерные общества с долей государственной собственности5153-2Учреждения150148+2Потребительские кооперативы220Объединения110Арендные предприятия110Банки (государственный сектор)110Негосударственный сектор26342469+165Банки коммерческие510-5Страховые организации34-1Коммерческие организации с иностранными инвестициями7353+20Иностранные юридические лица1312+1Другие коммерческие организации17731660+113Общественные и религиозные организации753720+33Прочие негосударственные предприятия1410+4Индивидуальные предприниматели30452998+47ИТОГО59585751+207

Исходя из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что в 2010 году в государственном секторе  наибольший удельный вес занимают учреждения (54%), государственные унитарные предприятия (26%) и акционерные общества (18%). (рисунок 5).

 

Рисунок 5 - Структура  плательщиков государственного сектора  инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010 году

 

Что касается 2011 года, то произошли  незначительные изменения. Так доля учреждений снизилась до 52 %, государственных  унитарных предприятий выросла  до 28%, доля же акционерных обществ  выросла незначительно на 1% (рисунок 6).

Рисунок 6 - Структура плательщиков государственного сектора инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 году

 

Среди плательщиков негосударственного сектора в 2010 году наибольший удельный вес занимают индивидуальные предприниматели (54%), общественные и религиозные  организации (13%) и другие коммерческие организации (31 %) (рисунок 7).

 

 

Рисунок 7 - Структура  плательщиков негосударственного сектора  инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010 году

 

В 2011 году доля индивидуальных предпринимателей выросла лишь на 1 %, а вот доли общественных и религиозных  организаций и других коммерческих организаций остались неизменны (13% и 31 % соответственно) (рисунок 8). Исходя из этого, можно сделать вывод, что  состав и структура плательщиков изменяется незначительно, что позволяет  налоговым органам эффективно осуществлять контроль за поступлением налогов и  сборов.

 

Рисунок 8 - Структура  плательщиков негосударственного сектора  инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 году

 

По состоянию на 02.01.2012 в инспекции по налогам и сборам центрального района г. Гомеля состоит  на учете 2913 юридических лиц, что  на 160 больше их количества по сравнению  с 2010 годом. Количество юридических  лиц увеличилось за счет постановки на учет в налоговой инспекции  новых организаций: обществ с  дополнительной и ограниченной ответственностью, частных предприятий.

В состав плательщиков юридических  лиц состоящих на учете в инспекции  входят: государственные унитарные  предприятия, акционерные общества с долей государственной собственности, учреждения, банки, страховые организации, иностранные юридические лица, фермерские хозяйства, общественные и религиозные  организации и прочие (приложение). Наибольшее количество в структуре  данного вида плательщиков занимают другие коммерческие организации (1773), общественные и религиозные организации (753),учреждения (150).

Более подробно данная структура  отражена на рисунке 9 [Приложение А].

 

Рисунок - 9 Количество юридических лиц, состоящих на учёте  в инспекции МНС по Центральному г. Гомеля за 2010-2011 гг.

 

Рассмотрим, какие налоги уплачивают юридические лица, какова их роль в структуре консолидированного бюджета и какие изменения  произошли в 2011 году по сравнению  с 2010 годом. Информацию представим в  таблице 2 [Приложение Б, В].

 

Таблица 2 - Состав, структура и динамика основных налоговых  поступлений в инспекции МНС  по Центральному району г. Гомеля за 2010-2011 гг.

Вид платежа2010 год2011 годОтклонениесумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, п.п.1234567Налог  на прибыль70525105,329,44110856401,331,73+40331296+2,3Налог  на доходы782328,90,33873336,20,25+91007,3-0,08Земельный  налог32187911,3411403906,43,26+8185115,4+1,92Налог на недвижимость12893213,75,3817580403,35,03+4687189,6-0,35Налог  при упрощенной системе13723431,35,7320228095,45,79+6504664,1+0,06Акцизы13602240,5710144969,32,9+8784745,3+2,34НДС129650674,354,12177665473,450,86+48014799,1-3,26Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции183633,20,08275862,60,08+92229,40Другие налоги и сборы7231430,83,02301651,10,09-6929779,7-2,93Всего239568832,5100349330099100+109761266,5¾

Из данных таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес занимает НДС. Причем в 2011 году его доля снизилась  на 3,26 п.п. Однако она по-прежнему больше 50%. Второе место занимает налог на прибыль (в 2011 году удельный вес составил 31,73). Следует отметить также, что  его удельный вес по сравнению  с 2010 годом вырос на 2,3 п.п.

В суммовом выражении поступления  почти по всем налогам были положительными, т.е. наблюдается прирост налогов  в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Однако наблюдается значительное уменьшение сумм других налогов и сборов (-6929779,7 тыс. руб. или -2,93 п.п.). Это вызвано, прежде всего, тем, что в 2011 году не было сбора  за развитие территорий. Так, в 2010 году сумма такого сбора составила 7179294,6 тыс. руб.

В целом изменения в  структуре налогов значительны. Это связано с инфляционными  процессами в экономике республики в 2011 году. Это привело к увеличению цен, что в свою очередь повлияло на налоговую базу этих налогов и  сборов.

В 2011 году поступило платежей в консолидированный бюджет в  сумме 550185250,3 тыс. руб. при этом наибольший удельный вес занимают налоги на доходы и прибыль - 47,23% (259834266,1 тыс. руб.)

В динамике к 2010 году платежи  в бюджет выросли на 156283511,9 тыс. руб. А удельный вес налогов на доходы в 2010 г. составил 43,29%, что также показывает увеличение его объема. Данная информация представлена в таблице 3 [Приложение Б, В].

Таблица 3 - Поступления  по разделам бюджетной классификации  по инспекции МНСпо Центральному району г. Гомеля за 2010 - 2011 гг.,тыс.руб.

Налоговые платежиПоступления 2010 г.Уд. вес, %Поступления 2011 г.Уд. вес, %Отклонение (+,-)сумма, тыс. руб.уд. вес, п.п.1234567Налоги на доходы и прибыль170555349,943,29257931207,547,23+87375857,6+3,94Налоги на собственность16963759,84,30929712814,75,4+12749054,9+1,091Налоги на товары и услуги163295677,141,46214880588,539,07+51584911,4-2,39Налоговые  доходы от внешнеэкономической деятельности6492,20,00100-6492,2-0001Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи43080459,410,9447660639,68,3+4580180,2-2,64ИТОГО393901738,4100550185250,3100+156283511,9¾

Исходя из данных таблицы 3 видно, что в структуре платежей большой удельный вес в 2011 г. занимают налоги на товары и услуги - 39,07%;

По сравнению с аналогичным  периодом 2010 года произошло снижение поступлений платежей в бюджет по следующим источникам:

) Налоги на доходы и  прибыль в сумме 87375857,6 тыс.руб.;

) Налоги на собственность  на 12749054,9 тыс.руб.;

) Налоги на товары и  услуги на 51584911,4 ты. руб.;

) Другие налоги, сборы  (пошлины) и иные обязательные  платежи на 4580180,2 тыс. руб.

Также следует отметить, что увеличилось поступление  НДС на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС  по фиксированной сумме, а также  штрафы по результатам проверок [Приложение Г, Д].

Таблица 4 - Основные показатели, характеризующие деятельность инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2010 - 2011 гг.

Показатели2010 г.2011 г.Отклонение (+,-)Темп роста, %Число плательщиков, состоящих на учете57515958+207103,59Сумма  налоговых поступлений, тыс. руб.393901738,4550185250,3+156283511,9139,68Количество проведенных проверок511540+29105,67Количество проведенных проверок, в результате которых выявлены нарушения495528+33106,67Суммы  доначисленных налогов по результатам  проверок, тыс. руб.1801960,33316470,51514510,2184,05

Из данных таблицы 4 видно, что наибольший темп роста имеют  суммы доначисленных налогов  по результатам проверок (184,05%). Это  является негативным показателем, т. к. рост этих сумм говорит о неправильном расчете плательщиками налогов  и, как следствие, необходимости  их доначисления.

Следует также отметить, что темп роста количества проверок с нарушениями больше темпа роста  количества проверок в общем. Это  говорит о том, что количество нарушений растет, что негативно  сказывается на плательщиках. Также  можно увидеть, что темп роста  количества плательщиков больше темпа  роста нарушений. Это говорит  о том, что они стали допускать  нарушения больше. Это связано, прежде всего, с достаточно громоздкой процедурой налогообложения и недостаточной  осведомленностью плательщиков. При  этом рост сумм налогов объясняется  инфляционными процессами в стране в 2011 году, а не ростом доходов и, соответственно налоговой базы.

Инспекцией МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 году было проведено 540 проверок физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц  различных форм собственности.

Количество проверок, в  результате которых были выявлены нарушения  инспекцией МНС по центральному району г. Гомеля в 2011 году составило 528. Таким  образом, результативность проводимых проверок рассчитывается: 528/540=0,98.

Также следует отметить ряд  субъектов, количество проверок без  нарушений у которых равно 0: