Основы налогоблажения юридических лиц

 

.4 Порядок исчисления  и уплаты налога на прибыль  и налога на недвижимость

 

Налог на прибыль. Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является составным элементом Налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, поскольку его сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения достаточно обоснован. Сущность налога заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. В то же время экономической категории прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом чаще всего облагается прибыль компаний [11, c. 430-431]

Плательщиками налога на прибыль  признаются организации.

Объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются валовая  прибыль, а также дивиденды и  приравненные к ним доходы, начисленные  белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

) для белорусских организаций  - сумма прибыли от реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов,  уменьшенных на сумму внереализационных  расходов;

) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Республике Беларусь через постоянное  представительство, - сумма прибыли  иностранной организации, полученная  через постоянное представительство  на территории Республики Беларусь  от реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской  организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и  внереализационных доходов, уменьшенных  на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов  иностранного государства.

Не являются объектом налогообложения  налогом на прибыль доходы, получаемые эмитентами от размещения акций; прибыль  от отчуждения находящегося в государственной  собственности имущества, при котором  полученные денежные средства подлежат распределению в установленном  законодательством порядке.

Не являются объектом налогообложения  налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

?общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество  инвалидов по зрению" унитарными  предприятиями, собственниками имущества  которых являются эти объединения;

?венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду  (далее в настоящей главе - Белинфонд)  инновационными организациями.

От налогообложения налогом  на прибыль освобождается:

) прибыль организаций  (в размере не более 10 процентов  валовой прибыли), переданная зарегистрированным  на территории Республики Беларусь  бюджетным организациям здравоохранения,  образования, социального обеспечения,  культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также  общественным объединениям "Белорусское  общество инвалидов", "Белорусское  общество глухих", "Белорусское  товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация  инвалидов-колясочников", "Белорусская  ассоциация помощи детям-инвалидам  и молодым инвалидам", Белорусскому  общественному объединению ветеранов,  Белорусскому общественному объединению  стомированных", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых  являются эти объединения, или  использованная на оплату счетов  за приобретенные и переданные  указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

) прибыль организаций  от изготовления протезно-ортопедических  изделий (в том числе стоматологических  протезов), средств реабилитации  и обслуживания инвалидов;

) прибыль организаций  уголовно-исполнительной системы  и лечебно-трудовых профилакториев;

) прибыль организаций,  использующих труд инвалидов,  если численность инвалидов в  них составляет не менее 50 процентов  от списочной численности работников  в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от  торговой, торгово-закупочной и посреднической  деятельности, с учетом средней  численности работающих по совместительству  с местом основной работы у  других нанимателей, а также  средней численности лиц, выполнявших  работу по гражданско-правовым  договорам (в том числе договорам  подряда);

) прибыль организаций  от реализации производимой ими  продукции растениеводства (за  исключением цветоводства, выращивания  декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

) прибыль организаций,  полученная от производства продуктов  детского питания;

) прибыль, полученная  страховыми организациями в результате  инвестирования средств страховых  резервов по договорам добровольного  страхования, относящегося к страхованию  жизни, направляемая на увеличение  накоплений на лицевых счетах  застрахованных лиц;

8) прибыль организаций  от оказываемых гостиницами услуг,  от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными  и горнолыжными комплексами, домами  охотников и (или) рыболовов,  мотелями, кемпингами услуг по  размещению туристов - в течение  трех лет с начала осуществления  этой деятельности на туристических  объектах по перечню <consultantplus://offline/ref=7D5EDC1A43DC4E2C9763732991C8A732163034CED34CD190884E93CC529253371AD7DCC2F8980F51AE19A52525mCA0J> таких объектов, утвержденному Президентом  Республики Беларусь;

) прибыль, полученная  от реализации товаров (работ,  услуг) на объектах придорожного  сервиса, - в течение пяти лет  с даты ввода в эксплуатацию  таких объектов;

) прибыль организаций  в иных случаях, определяемых  Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на прибыль  определяется как денежное выражение  валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база налога на прибыль  по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с настоящим пунктом белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой  базы производится по формуле:

 

НБ = К х (ДН - ДП), где:(2.5)

 

НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

Ставка налога на прибыль  устанавливается в размере 18 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный  год, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных  белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль  по итогам налогового периода исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой  базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую  на прибыль этого налогового периода.

Не требуется представление  налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными  объединениями, иными некоммерческими  организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода  валовой прибыли (убытка) [3].

На рисунке 16 представлены плательщики налога на прибыль - юридические  лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г. [Приложение З]

 

Рисунок - 16 Плательщики - юридические лица налога на прибыль  инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г.

 

Наибольший удельный вес  занимают банки (31,67%), государственные  унитарные предприятия, объединения (24,37%), другие коммерческие и некоммерческие организации (21,60%) и акционерные  общества (14,58%).

Наименьший удельный вес  занимают страховые и перестраховочные организации (0,0001%), иностранные юридические  лица (0,0024%), крестьянское (фермерское) хозяйство (0,1%), учреждения (2,51%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (4,85%).

декабря 2011 г. был подписан давно ожидаемый Закон Республики Беларусь № 330-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон).

Коренных изменений в  части добавления или исключения основных и специальных налогов  на 2012 год не предусмотрено. Однако в отношении ряда налогов приняты  существенные изменения.

Все изменения, касающиеся уплаты налога на прибыль, направлены на привлечение  инвесторов и развитие деловой активности. Для этого снижена ставка данного  налога с 24 до 18% (для сравнения: в  Российской Федерации и Казахстане она составляет 20%). Утверждены налоговые  льготы для вновь создаваемых  коммерческих проектов, направленных на создание инфраструктуры туристических, оздоровительных услуг, услуг придорожного сервиса, а также инновационных  проектов (ст. 140 Налогового кодекса  Республики Беларусь).

При этом исключены пункты, предусматривающие освобождение от налога на прибыль при финансировании капитальных вложений производственного  назначения и жилищного строительства  или погашении кредитов банков, использованных на эти цели. Мотивация такого шага следующая: льгота по освобождению от налога на прибыль при финансировании капитального строительства оказалась неэффективной, поскольку ею не всегда можно было воспользоваться [13].

Налог на недвижимость. Налогообложение недвижимости - самая распространенная форма имущественного налогообложения. За рубежом, например, она обеспечивает формирование большой части доходов бюджета (2,17 % - во Франции, 10,4 % - в Великобритании). В Республике Беларусь на долю этого налога приходится около 3 % доходов в бюджете.

Механизм налога ориентирован на создание заинтересованности организации  в реализации неиспользуемых материальных ценностей и пополнения рынка  этих товаров. Но самое главное он должен стимулировать эффективную  эксплуатацию основного капитала и  финансовых активов, за которые нужно  платить налоги. Налоговый пресс  побуждает также к осмотрительности при покупке недвижимости [5, c.282-283].

Плательщиками налога на недвижимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, имеющие в собственности  жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения, в том числе не завершенные  строительством.

С 2012 года уточнены объекты  обложения налогом на недвижимость. Согласно п. 1 ст. 185 НК ими являются здания (сооружения):

-принадлежащие на праве  собственности;

принятые по наследству;

не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта  и (или) назначению зданий и сооружений их возведение предполагается) и строительство  которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.

Начиная с 2012 года не признаются объектом обложения налогом на недвижимость:

-здания и сооружения  сверхнормативного незавершенного  строительства, относящиеся к  объектам жилищного строительства,  только в той части дома, которая  относится к жилой. Такая оговорка  обоснована тем, что при строительстве  жилых домов в последнее время  значительное место занимают  встроенные, встроено-пристроенные, пристроенные  помещения, не относящиеся к  жилым помещениям (подземные гаражи, помещения для размещения магазинов,  офисов, объектов бытового обслуживания  и пр.);

здания сверхнормативного  незавершенного строительства в  части стоимости строительства, которое выполнено собственными силами;

культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные  строительством, религиозные организации (объединения), зарегистрированные в  соответствии с законодательством.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями  в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное  пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 187 НК с 2012 года).

В 2012 году введены изменения  в алгоритм определения налоговой  базы по налогу на недвижимость. Так, значительно  расширен перечень оценки взятых организациями  в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное  пользование у физических лиц  зданий, сооружений и машино-мест. Теперь налоговая база определяется исходя из стоимости таких зданий, указанной  в договорах, но не менее стоимости, определенной исходя из их оценки: