Основы налогоблажения юридических лиц

По остальным налогам, сборам и пошлинам внесены редакционные уточнения либо порядок их взимания приведен в соответствие с принятыми  в течение 2011 года решениями и  поручениями Главы государства  и правительства [15].

Наибольший удельный вес  в структуре налоговых поступлений  в бюджет Республики Беларусь имеют  косвенные налоги. Причем доля косвенных  налогов в структуре налоговых  поступлений в бюджет возрастает, что не соответствует мировым  тенденциям.

Вопрос об оптимальном  соотношении прямого и косвенного налогообложения является дискуссионным  в экономической литературе. Так, ТФ. Юткина считает, что косвенные  налоги преследуют фискальные цели, прямые - стимулирующие. С этим утверждением можно согласиться в той части, что косвенные налоги лучше выполняют  фискальные функции, чем прямые.

К недостаткам косвенных  налогов следует отнести их отрицательное  влияние на совокупный спрос в  связи со стимулированием роста  цен, что в конечном итоге сужает внутренний рынок. Увеличение доли косвенного налогообложения при неизменном уровне налоговых изъятий может  уменьшить склонность к сбережению, хотя сами сбережения налогом не облагаются, косвенный налог уменьшает их через эффект дохода. Важным обстоятельством  является то, что увеличение доли косвенного налогообложения может вступать в противоречие с требованиями справедливости, поскольку уменьшает прогрессивность  налоговой системы в текущем  периоде [16].

Ряд дополнительных предложений  внесен по уточнению налогового законодательства отдельно по каждому налогу.

Так, по налогу на добавленную  стоимость предусмотрено исключение из объектов обложения оборотов по выбытию основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Такое решение направлено на упрощение налогового учета и  сокращение платежей в бюджет, когда  отсутствует предпринимательская  деятельность:

) в целях развития внутреннего  туризма освобождены от налога  туристические услуги, которые оказываются  гражданам Беларуси. До 2012 года такая  льгота действовала только в  отношении иностранцев;

) упрощен механизм налоговых  вычетов в случаях применения  плательщиками налоговых льгот  по уплате НДС, при отчуждении  государственного имущества, а  также в случаях списания кредиторской  задолженности на финансовые  результаты.

Уменьшена также налоговая  нагрузка на малый и средний бизнес за счет снижения на один процентный пункт  ставки налога при упрощенной системе  налогообложения: с 8-ми процентов до 7-ми процентов без уплаты НДС  и с 6-ти процентов до 5-ти процентов  с уплатой НДС [16].

С 01.01.2012 года в соответствии с Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования  цен (тарифов) в Республике Беларусь»  отменяется регулирование цен на сигареты, поэтому возникла необходимость дополнительно регулировать механизм применения ставок акцизов на сигареты.

В отдельную группу выделен  спирт (подп. 1.1 ст. 111 НК). В группу «Спирт»  включается этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, который ранее  включался в группу «Алкогольная продукция». Соответствующие изменения  внесены в Приложении №1к НК.

В соответствие с терминами, установленными СТБ 1122-2010 «Напитки слабоалкогольные. Общие технические условия» приведено  понятие «слабоалкогольные натуральные  напитки». Отличаются эти напитки  содержанием спирта эндогенного  происхождения. При этом указанным  стандартом определено, что этиловый спирт неэндогенного происхождения  представляет собой этиловый спирт, полученный в результате спиртового брожения сахаросодержащего или  крахмалсодержащего сырья, с последующей  ректификацией, брагоректификацией или  дистилляцией.

Исключены из состава подакцизных  товаров:

) транспортные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной  помощи;

Б) транспортные средства, получаемые (полученные) в качестве международной  технической помощи и (или) приобретенные  за счет средств международной технической  помощи.

Повышены ставки акцизов  на некоторые подакцизные товары.

Установлена ставка акцизов  на спирт синтетический, равная ставке акцизов, установленной на спирт  этиловый из пищевого сырья.

Также изменился подход при  установлении ставок акцизов на бензины. Так, по наиболее высокой ставке облагаются бензины с октановым числом до 91, а по самой низкой ставке облагаются бензины с октановым числом 95 и выше. Ставка акцизов на бензины  с октановым числом от 92 до 95 не изменилась.

С 01.01.2012 года сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании  подакцизных товаров на собственные  нужды, в целях исчисления акцизов  признается уплаченной при приобретении подакцизных товаров.

Таким образом, сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании  подакцизных товаров на собственные  нужды, может включаться в затраты, учитываемые при налогообложении, либо приниматься к вычету до уплаты ее в бюджет.

До Нового года сумма акцизов  при использовании подакцизных  товаров на собственные нужды  принималась к вычету либо включалась в затраты только фактически уплаченная в бюджет [17].

Теперь же в соответствии с Законом от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый  кодекс Республики Беларусь» лидировать будут табачные изделия. С 1 января увеличатся акцизы: на табак трубочный курительный - на 43%, сигареты без фильтра и  папиросы - на 25,5%, наиболее популярные сигареты с фильтром (II группа) - на 69%, алкогольную продукцию - на 34%, слабоалкогольные напитки -- на 46%. «Пожалели» лишь любителей  пива: акцизы на него увеличатся «только» на 12%. Кроме того, на 20% возрастут  акцизы на бензины и дизтопливо, до 12% - на газ природный топливный  компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива, моторное масло  и автомобили. Кстати, интересно, что  с нового года предусмотрен рост ставок акцизов на легковые автомобили, которые в Беларуси не производятся, а их импорт освобожден от акцизов в соответствии с Указом Президента от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств».

Между тем алкоголь в январе- сентябре 2012 г. в республике подорожал  по сравнению с 9 месяцами 2011 г. на 144,1%, пиво - на 136,6%, табачные изделия - на 88%, бензин - на 68,1%. Этим дело не ограничивается: только за 3 недели октября табачные изделия подорожали на 4,2%, а бензин - на 5,2%.

Рост акцизов на табачную и алкогольную продукцию вызван не столько корректировкой на индекс инфляции, сколько договоренностью  о выравнивании акцизов в государствах - членах Таможенного союза. Больше всех ратует за повышение акцизов  Россия, которая подталкивает к тому же и остальных. Так что обладатели «вредных привычек» будут излечиваться от них евразийской интеграцией. При этом в запасе у Кремля немало креативных идей: например, Минфин РФ предлагает с середины 2013 г. ввести акциз на бытовое печное топливо - нефтепродукт, который нередко используется как  низкокачественное дизтопливо, но не облагается акцизом. Если этот пробел восполнят россияне, то, вероятно, их примеру придется последовать и  нам.

Впрочем, для белорусского бюджета повышенные акцизы станут важным источником пополнения, тем более  что другие варианты на грани исчерпания резервов роста. Если в ряде стран  Евросоюза ввели дополнительные налоги и повысили ставки НДС, то у  нас она и так выше, чем у  партнеров по Таможенному союзу. Правда, в Беларуси, в отличие  от некоторых стран ЕС или США, бюджет сводится с неизменным профицитом, но социальные обязательства и планы  господдержки экономики требуют  все больше денег [19].

Таким образом, степень влияния  налогов на финансовые результаты деятельности предприятия в определённой мере зависит от соотношения прямых и  косвенных налогов. Поэтому экономические  службы предприятия и организаций  должны систематически проводить анализ влияния налогов и других обязательных платежей на финансовые результаты.

3.2 Усиление контроля  за порядком исчисления и уплаты  налогов юридических лиц

В настоящее время актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной  работы налоговых органов. Причем такая  задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Одним из важнейших направлений  совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование  его форм и методов, методологии  проведения налоговых проверок.

Анализ контрольной работы инспекции показывает, что в плане  доначисления сумм платежей наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому управление контроля в целях совершенствования работы налоговых органов в этой области  пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются  специалисты при проверках. Положительным  явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и  совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля - совершенствование методологии налоговых проверок [19].

В Республике Беларусь в  настоящее время преобладает  последующий налоговый контроль. Широкое применение именно этой формы  контроля вызвано недостаточным  уровнем информатизации налоговых  органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой, проводимой с ними.

Одним из направлений совершенствования  налогового контроля является повышение  роли предварительного и текущего контроля, связанных с работой по разъяснению  налогового законодательства, сбору, обработке  и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании  которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. Для этого  необходимо создание принципиально  новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей  и баз данных с использованием опыта зарубежных стран [20, с. 28].

Налоговая проверка как основной метод налогового контроля позволяет  наиболее полно и обстоятельно проконтролировать  правильность уплаты налогов и сборов и исполнение налогоплательщиками  других обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах  и сборах.

На этапе проведения учета  организаций и физических лиц  в налоговых органах предполагается, что каждый налогоплательщик (или  его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых  органах по основаниям, установленным  налоговым законодательством. Целью  постановки налогоплательщика на учет является, прежде всего, получение информации о налогоплательщике и его  имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в  том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-плательщика и  др.). Результатом учета становится создание и ведение Государственного реестра налогоплательщиков Республики Беларусь.

До проведения контрольных  действий разрабатывается программа  проверки, предусматривающая перечень вопросов, а также период, подлежащие проверке. Программа проверки утверждается начальником инспекции МНС (его  заместителем), назначившим проверку, либо начальником отдела, в котором  работает проверяющий.

Следующий этап - это назначение мероприятий налогового контроля. Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятий  налогового контроля, таких как, например, камеральные проверки.

Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной  деятельности уполномоченных органов. Именно в рамках данного этапа  происходит реализация большей части  полномочий налоговых органов, а  также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства.

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции  методов и способов, установленных  законодательством. При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Проверяющие при проведении проверки обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения  факты и обстоятельства [21].

Налоговые органы на договорной основе вправе привлечь эксперта либо специалиста, если для разрешения возникающих  в ходе проверки вопросов требуются  специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Договор должен быть подписан руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку. Вопросы, поставленные перед экспертом  либо специалистом, и полученное заключение не могут выходить за пределы специальных  знаний эксперта либо специалиста. Порядок  привлечения для разрешения возникающих  в ходе проверки вопросов экспертов  и специалистов регламентируются статьей 72 и статьей 73 Налогового кодекса  Республики Беларусь соответственно [22].

Завершающим этапом контрольной  деятельности налоговых органов  является обмен информацией с  уполномоченными органами. Необходимо акцентировать внимание на том, что  обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными  органами, имеющими право на получение  такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий  налогового контроля. Тем не менее, в случаях, когда необходимо получение  документально зафиксированной  информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные  органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для проведения текущего финансового контроля за исполнением  бюджетов. Таким образом, передача контрольной  информации имеет весьма важное значение для реализации в полной мере результатов  налогового контроля [21].

В таблице 5 приведена информация о количестве проверок юридических  лиц, суммах доначисленных налогов  и штрафов и результативность проведенных проверок инспекцией МНС  по Центральному району г. Гомеля за 2011 год [Приложение Д].

Таблица 5 - Количество проверок юридических лиц, сумма  доначисленных налогов и штрафов  и результативность проведенных  проверок инспекцией МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 год

Вид плательщикаКоличество  проверенных плательщиковКоличество проверенных плательщиков, у которых  выявлены нарушенияДоначисленноРез-ть проверок, %налоги тыс. руб.штрафы тыс. руб.123456Государственные унитарные  предприятия991653841,2129479,8100Акционерные  общества с долей государственной  собственности33221401,214126,8100Учреждения1100100Унитарные  сельскохозяйственные предприятия0000¾Сельскохозяйственные  производственные кооперативы0000¾Потребительские кооперативы0000¾Банки10000Страховые и  перестраховочные организации0000¾Коммерческие  организации с иностранными инвестициями99168277,12772,1100Крестьянские хозяйства0000¾Другие коммерческие и  некоммерческие организации9898868061,470834,7100Общественные и религиозные организации2268,135100Итого по юридическим лицам1231222911649217248,499,19