Налоговое планирование

 

Рассматривая динамику эффективности налоговой нагрузки ИП Власова И.В. за 2008-2010 года можно сделать вывод, что в целом по рассматриваемому индивидуальному предпринимателю произошло весьма незначительное понижение налоговой нагрузки. Это связано с тем, что в 2009 году произошло повышение затрат, которые не учитываются при исчислении единого налога, но уменьшают доход, полученный ИП Власова И.В. Это сопровождается повышением эффективности налогообложения, сотрудники ИП Власова И.В. с одной стороны ведут правильную налоговую политику, а с другой стороны это отражает колебания и постоянные изменения в России совокупной налоговой нагрузки на предприятия. За прогноз на 2008-2010 годы наблюдается рост коэффициента эффективности налогообложения на 0.2 раза, в сравнении с 2008годом и на 5,1раз по сравнению с 2009годом, что свидетельствует о некотором снижении налогового бремени индивидуального предпринимателя относительно чистой прибыли. Налогоемкость реализации не меняется, что свидетельствует об общей стабильности налогового бремени по отношению к объему выручки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Минимизация  налоговых рисков у ИП Власова И.В.

3.1. Анализ структуры  налогов и налогового бремени

 

Теперь проведем анализ структуры налогов и платежей за последние 3 года (табл.3.1.) по видам деятельности на ЕНВД.

 

Суммы налогов и платежей, уплачиваемых ИП Власовой И.В. приведены в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1.-Расчет суммы налогов и платежей, уплачиваемых ИП Власовой И.В. за 2008-2010гг

На ЕНВД
Вид налога, платежа	2008 год	2009год	2010 год	Отклонение 2009года от 2008г.,+/-	Отклонение 2010года от 2009г.,+/-
Единый налог ЕНВД	121251	73312	108722	-47939	+35410
Взносы в ПФР	68152	93581	89236	+25429	-4345
Взносы в ПФР за ИП	3864	7274	12002	+3410	+4728
Взносы в ФСС	500	1147	2000	+647	+853
Общая сумма налогов и платежей	193767	175314	211960	-18453	+36646

 

 

Проанализировав данные таблицы 3.1 видно, что в абсолютных суммах единый налог ЕНВД опережает все другие налоговые выплаты. Заметен рост платежей в ПФР это объясняется повышением сумм страховых взносов. А так как деятельность по ОСНО в 2010 году не осуществлялась, ИП Власова И.В. налогов не уплачивал. Сумма единого налога в 2009году по сравнению с 2008 годом снизилась, а по всем остальным платежам произошло увеличение. В 2010году, в сравнении с 2009 годом, напротив, наблюдается рост единого налога, снижение взносов в Пенсионный фонд, т.к. сократилась численность работников. В общем, большую долю в налоговых обязательствах занимает ЕНВД. Следовательно, основным объектом налоговой оптимизации является ЕНВД.

Проанализируем налоговые  платежи по НДФЛ за работников за 2008-2010 гг. на основании данных налоговой отчетности (таблица 3.2).

 

Таблица 3.2-Расчет НДФЛ у ИП Власовой И.В.

2008год	2009год	2010год	Абсолютное отклонение 2010г от 2009г.+/-	Темп роста 2009г, в сравнении с 2008годом, %	Темп роста 2010г, в сравнении  с 2009годом, %
55855	73306	60819	-12487	131,2	83

 

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют  о снижении налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц в 2010году, по сравнению с 2009 годом на 12487руб. или 17%, что связано с увеличением стандартных вычетов на детей, хотя численность сотрудников сократилась. В сравнении 2009 года с 2008годом наблюдается обратная ситуация, сумма НДФЛ выросла на 31,2%.

Анализ  налогов и платежей, уплачиваемых ИП Власова И.В.  отразим  в таблице 3.3

 

Таблица 3.3-Структура налогов и платежей, уплачиваемых ИП Власова И.В. за 2008-2010гг

На ЕНВД
Вид налога, платежа	2008 год		2009год		2010 год
	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес,%
Единый налог ЕНВД	121251	62,6	73312	41,8	108580	51,3
Взносы в ПФР	68152	35,2	93581	53,4	89236	42,1
Взносы в ПФР за ИП	3864	2	7274	4,1	12002	5,7
Взносы в ФСС	500	0,3	1147	0,7	2000	0,9
Общая сумма	193767	100	175314	100	211960	100

Из данных таблицы  видно, что наибольший удельный вес  в структуре налогов занимает единый налог ЕНВД, в 2010 году удельный вес составил 51,3%, что меньше чем в 2008 году, на 11,3% но больше чем в 2009 году на 9,5%, затем заметен значительный рост по сравнению с 2008 годом взносов в ПФР.  По всем налогам и платежам наблюдается некоторое увеличение. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2010 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение страховых взносов связано не с увеличением фонда оплаты труда , а с увеличением суммы взносов.

Структура налоговых  издержек в 2008-2010 годах наглядно представлена в диаграммах на рис.2

 

Диаграммы структуры  налоговых издержек в 2009-20010 годах

Из данных таблицы  и графика видно. что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать ЕНВД, его значение с каждым годом растет, периодически сумма взносов в ПФР за работников превышает сумму единого налога на вмененный доход.

 

 

 

3.2. Оценка налоговых  рисков

 

Для оценки налоговых  рисков выработаны общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Сейчас применяются 12 критериев:

-Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой. Данный критерий применяется только для организаций и предпринимателей, использующих общий режим налогообложения. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

-Отражение убытков за несколько налоговых периодов. Суть его заключается в том, что, поскольку в нашей стране коммерческие организации и предприниматели создаются с целью получения прибыли, то получение убытка в течение двух и более календарных лет вызывает у налоговых органов законные вопросы: куда смотрят учредители, которые хотят получать дивиденды или прибыль, и на какие средства и с какой целью функционирует убыточная компания.

-Значительная доля вычетов по НДС. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога не должна равняться либо превышать установленный налоговой службой порог в 89% за период 12 месяцев. В настоящее время налоговым законодательством не предусмотрены ограничения по срокам применения налогового вычета по НДС.

-Опережающий темп роста расходов над доходами. Несоответствие темпов роста расходов над доходами по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с темпами роста расходов над доходами, отраженными в финансовой отчетности, вызовет законный интерес со стороны налогового органа. Для того чтобы налогоплательщик мог самостоятельно контролировать такие экономические категории, как темпы роста, необходимы данные об итоговых суммах доходов и расходов за несколько лет.

-Выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня.

-Предельные величины показателей для налоговых спец. режимов. В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (два раза и более в течение календарного года). Рассмотрим предельные показатели для разных спецрежимов. В части упрощенной системы налогообложения. Неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения

-Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода. Доля профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, предусмотренных ст. 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83%. Таким образом, налоговый орган фактически установил предел, переступив который индивидуальный предприниматель имеет все основания ждать проверяющих из налогового органа.

-Цепочки посредников без экономических причин.

-Непредставление пояснений на уведомление налоговых органов.

-Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах.

-Значительное отклонение рентабельности от среднеотраслевой. Рентабельность отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности применяются для измерения эффективности деятельности коммерческой организации. ФНС России предлагает налогоплательщикам самостоятельно рассчитывать рентабельность продаж (отношение бухгалтерской прибыли (т.е. показатель прибыли до налогообложения стр. 140 формы № 2 бухгалтерской отчетности) к выручке от продаж) и активов (отношение бухгалтерской прибыли к среднегодовой стоимости всех активов) и сравнивать получившиеся показатели со среднеотраслевыми. В случае отклонения (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более налогоплательщик попадает в группу риска.

-Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Так, при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать целый ряд признаков (отсутствие личных контактов руководства компании-покупателя при обсуждении условий поставок и при подписании договоров; отсутствие документального подтверждения различных полномочий ответственных лиц контрагентов, а также другой необходимой «деловой» информации). Их наличие свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «фирмы-однодневки»), а сделок, совершенных с таким контрагентом, сомнительными.

              Мы применим те, которые подходят для ИП на ЕНВД. Рассчитав показатели налоговой нагрузки видно, что она составила 2,2%. Проведя  расчет налогового риска можно сделать вывод о том, что т.к. налоговая нагрузка (2.2%) меньше среднеотраслевой(5.4%) необходимо проанализировать структуру налоговых платежей, выявить налоги, платежи по которым определили низкую налоговую нагрузку.

2. Убедиться в том, что расчеты налогов обоснованы и документально подтверждены.

3. Подготовить письменное объяснение, в котором описать факторы, повлекшие низкий налоговый уровень (небольшая наценка и высокие расходы, связанные с конкуренцией на рынке).

В связи с тем, что  деятельность на ОСНО в анализируемом периоде не осуществлялась, нет возможности наглядно посмотреть на увеличение налоговой нагрузки, но в дальнейшем при применении общей системы налогообложения, для оценки налоговых рисков можно воспользоваться таблицей 3.5 в Приложении 18. в следующем пункте рассмотрим способы оптимизации налогообложения с помощью применения различных схем оптимизации или смены налогового режима рассмотрим в следующей главе.

 

3.3. Пути оптимизации  налогообложения.

 

Под оптимизацией налогообложения  понимается уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий, включающих использование льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Финансовое планирование в ИП Власова И.В. не ведется. Такое планирование необходимо для бюджетирования текущих денежных потоков. Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляется налоговый учет. Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. Рассмотрим преимущества применения систем налогообложения, применяемые ИП, в соответствии с определенными параметрами.

1. Стандартная система налогообложения которая ведется с 2010 года. Предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:

1) НДС 

2) По НДФЛ от предпринимательской  деятельности 3-НДФЛ на основании  Книги доходов и расходов.

3) страховые взносы  за себя и за наемных работников, в ПФР

4) страховые взносы  в ФСС за работников

Конечно, применение ОСНО имеет свои плюсы и даже находясь на совмещении режимов ОСНО и ЕНВД можно использовать схемы оптимизации  налогов. Покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС. В то время как возможности продавца по снижению цены для данной категории покупателей в качестве компенсации потерь на «входном» НДС зачастую ограничены . Следовательно, необходимо продумать с какими покупателями будет больше расчетов: если предполагается работать с крупными покупателями, целесообразнее применять общую систему налогообложения, выступая плательщиком НДС. Однако и здесь могут возникнуть дополнительные сложности в том случае, если покупать продукцию для последующей реализации у фирм, работающих на упрощенной системе. В данном случае у ИП Власова И.В. будут также возникать потери на «входном» НДС. Так как на первом плане стоит все же розничная торговля, то рекомендуется перейти с 2011 года с ОСНО по оптовой торговле, на УСН. Можно порекомендовать воспользоваться схемой для выбора налогового режима, а также таблицей 3.4.(Приложение 17).  Если индивидуальный предприниматель занимается видами деятельности, попадающими под общий режим налогообложения, то он обязан вести бухгалтерский учет. На тех же, кто перешел на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД не налагает обязанности его вести (кроме ОС и НМА). Одним из наиболее эффективных и простых способов оптимизации налогообложения для ИП Власова И.В. является переход на упрощенную систему налогообложения. Стоит проблема выбора варианта упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы» или «доходы за вычетом расходов». Предложим простое решение этого вопроса с помощью формул: