Налоговое планирование

 

 

Данные показатели характеризуют  эффективность налогового планирования. Однако в силу особенностей российской хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации. (Приложение 1)

В России по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями.

На уровне предприятия  налоговое бремя может быть определено как:

• отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;
• отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной  стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,    (2)

где ФОТ — оплата труда;

ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР — балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):

 

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС      (3)

Фактические значения налоговой  нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия. При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее, остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени. Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера) .¹² При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

После оценки налогового бремени предприятие может переходить к собственно оптимизации налогообложения, общими методами которой являются:

- метод замены налогового  субъекта;

- метод изменения вида  деятельности налогового субъекта;

- метод замены налоговой  юрисдикции;

- принятие учетной  политики предприятия с максимальным  использованием предоставленных законодательством возможностей;

- оптимизация через  договорные отношения;

- использование различных  льгот и налоговых освобождений.

Кроме того могут использоваться и специальные методы оптимизации:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового  платежа;

- метод прямого сокращения объекта  налогообложения. 

При оптимизации налогообложения  следует четко отслеживать грань  между собственно оптимизацией и  уклонением от налогов. Ведь налоговая  оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства.

Общепринятой методикой определения  налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

                                                    (4)

где  НН – налоговая  нагрузка на предприятие (%);

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Схема оптимизации налогообложения - определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.

Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:

1. Принцип адекватности затрат: Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.

2. Принцип юридического соответствия: Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении  как отечественного, так и международного  законодательства.

3. Принцип конфиденциальности: Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

4. Принцип подконтрольности: Достижение  желаемых результатов от использования  схемы оптимизации налоговых  платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

5. Принцип допустимого сочетания  формы и содержания:

6. Принцип нейтралитета: Оптимизацию  налоговых платежей необходимо  производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

7. Принцип диверсификации: "Не  следует все яйца хранить в  одной корзине".

Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической  деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с  последними изменениями в уголовном  законодательстве, юридические последствия  от развития событий по пессимистическому  сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

8. Принцип автономности: Действия  по оптимизации налогообложения  должны как можно меньше зависеть  от внешних участников.

Учитывая сущность налогов, которая заключается в изъятии  государством на общественные цели определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, можно однозначно утверждать, что эффективное управление налогами является важнейшей функцией управления каждой заинтересованной стороны: хозяйствующих субъектов и государства. Для хозяйствующих субъектов целью любой предпринимательской деятельности является извлечение прибыли, размер которой зависит от издержек производства, а также от величины изъятых налогов. Поэтому налоги рассматривают как отрицательный фактор, как издержки. Налоговое планирование обусловлено стремлением организаций обеспечить собственную конкурентоспособность. Для получения желательных результатов по минимизации такого рода издержек данным процессом необходимо управлять.¹³ Неотъемлемой составной частью процесса управления является этап планирования. Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. Наибольшее значение принадлежит на этом этапе налогового планирования, помимо оценки влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги также использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов.¹⁴

-Налог на прибыль. Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта, исходя из принятой им экономической стратегии. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.¹⁵

-НДС. Занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость хозяйствующим субъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. ¹⁶

Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в  цепочке производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно рассмотреть возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).¹⁷

Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимизации НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообложению, согласно ст. 149 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения. При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что налогообложение ряда товаров производится по налоговой ставке 10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко соблюдать порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%.

-ЕСН или страховые взносы . Оптимизация единого социального налога организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, возможна, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. Для оптимизации страховых взносов необходимо также учитывать существующие налоговые льготы по данному налогу. Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов, которая является существенным элементом налогового планирования.

-Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

На практике большинство  льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.¹⁸

Льготы в значительной степени различаются в зависимости от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту РФ в этой области предоставлены определенные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют законы субъектов федерации, даже в условиях ужесточения подхода к льготам по налогу на прибыль в гл. 25 НК РФ.

Налоговые льготы в современных  российских условиях стимулируют экономические процессы, через налоговую систему и выражаются:¹⁹

•  в полном освобождении от уплаты налога и/или сбора;

•  в уменьшении размера  подлежащего уплате налога и/или  сбора;

• в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и/или  сбора, инвестиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

На начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к применению в конкретной организации. Необходимо также определить соблюдение каких условий и требований дает налогоплательщикам право на использование соответствующих льгот, какие временные ограничения для этих льгот установлены.²⁰

Использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования.

Так как мы рассматриваем  в данной дипломной работе налоговое  планирование на предприятии, совмещающем  режимы налогообложения: ЕНВД и ОСНО, то рассмотрим порядок расчета ЕНВД.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности является специальным  режимом налогообложения. Она регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД - это местный налог. То есть этот налог устанавливается представительными органами муниципальных районов и городских округов.

Налоговой базой для  исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Рассчитывается она  как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).