Налоговое планирование

- ИП Власова И.В.  на ОСНО подает 3-НДФЛ и ведет специальную книгу: книгу учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя на ОСНО для НДФЛ. Одновременно с 3-НДФЛ надо предоставить в налоговую 4-НДФЛ. Поскольку ИП Власова И.В. является резидентом РФ, она заполняет форму 3-НДФЛ. Декларация содержит два листа и десять приложений «А» — «К». Предприниматель включает в свою декларацию только необходимые приложения. Например, индивидуальные предприниматели, имеющие доходы только от предпринимательской деятельности, заполняют листы 01 и 02 и приложения «В» и «Е». Если предприниматель работает по трудовому договору, она заполняет еще и приложение «А» (такая декларация является совокупной). Остальные листы используются по мере необходимости.

В 4-НДФЛ пишется сумма  предполагаемого дохода на год. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения доходов в текущем налоговом периоде индивидуальные предприниматели обязаны представить новую декларацию 4-НДФЛ. Уплачивается ИП Власовой И.В. с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ как деятельность индивидуального предпринимателя (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. (Приложение 11 )

-В 2010 году Взносы в Пенсионный Фонд на обязательное пенсионное страхование платятся ежемесячно не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. За наемных работников: 20% ОСНО(14% на страховую 6% на накопительную части; если 1966г и старше, если старше - всё на страховую), ФФОМС (только на ОСНО) - 1,1%, ТФОМС(только на ОСНО) - 2,0%. Кроме того, предприниматель представляет в налоговые органы и отделения Пенсионного фонда Российской Федерации декларации об исчисленных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом.

За 2010 год предпринимателю без работников, в электронном и печатном виде предоставил формы РСВ-2, СЗВ-6-1, АДВ-6-2, АДВ-6-3 за фиксированный платеж в Пенсионный Фонд (страховые взносы ИП).

-НДС (уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа(января))НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом. Сумма налога на добавленную стоимость  при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162  Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ)  за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенно НДС считается  следующим образом: со всех доходов, считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; НДС"к начислению" -НДС «к зачету» =НДС «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у индивидуального предпринимателя такой же, как и у организаций.

Предприниматели на ОСНО, оборот которых за три месяца был менее двух миллионов рублей имеют право не платить НДС, но обязаны об этом уведомить налоговую. ст. 145 НК РФ. В связи с этим учитывая то, что оборота в 3 и 4 квартале не было, а ИП Власова И.В.  не уплачивал НДС, уведомив об этом налоговую. За 3 и 4 квартал 2010года ИП Власова И.В.  подавала нулевую декларацию по НДС. (Приложение 12)

 

2.3. Организация  налогового планирования у ИП  Власова И.В.

 

Процесс налогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера и руководителя (менеджера). Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работы организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций аналогичного профиля и смежных сфер бизнеса.

Внешнее налоговое планирование:

Данное предприятие открыто в городе Ясном, как предприятие в сфере малого бизнеса под названием ИП Власова И.В. Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Учитывая вышеуказанное, для получения определенных льгот  данное предприятие открывается  для реализации товаров потребительского спроса, таких как товары для дома и строительные материалы.

Для налогового планирования большое значение имеет выбор порядка формирования уставного капитала. Уставный капитал ИП Власова И.В. формируется за счет денежных средств, так как внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество.

Внутреннее  налоговое планирование:

Текущее налоговое планирование состоит в разработке учетной  и договорной политики, а также  в планировании хозяйствующими субъектами отдельных налогов. Также здесь учитывается применение каких-либо льгот, доступных организации.

Так как данная организация является индивидуальным предпринимателем, не имеющей имущества и реализующий строительные товары, то она имеет право применить как общую систему налогообложения, так и упрощенную.

Общеустановленная система  налогообложения предусматривает  уплату самого большего числа налогов по сравнению с упрощенной системой налогообложения и как следствие - числа подаваемых деклараций. Выбрав эту систему налогообложения плюсом является то, что перечень документально подтвержденных затрат, разрешенных при общем режиме налогообложения шире, чем при упрощенной системе, где он ограничен. Более того, находясь на упрощенной системе налогообложения, расходы могут учитывать только те индивидуальные предприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Целесообразность применения той или иной системы налогообложения зависит от доходов и расходов индивидуального предпринимателя, возникающих в ходе его хозяйственной деятельности и определяется расчетным путем. ИП Власова И.В. принял решение в 2010 году для вида деятельности – оптовая торговля, находиться на общем режиме налогообложения. По итогам года будут проведены  расчеты для того, чтоб выяснить необходимость перехода на упрощенную систему налогообложения. Для оптимизация системы налогообложения  ИП Власова И.В. действует по схеме, рассмотренной подробно в пункте 3.3 пути оптимизации налогообложения.

В связи с тем, что  нет средств на организацию службы налогового планирования, и даже при  высокой налоговой нагрузке ИП Власова  И.В.  не сможет ее организовать, здесь кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования на себя взяли они самостоятельно.

При организации налогового планирования ИП Власова И.В.  предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

-уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

-уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

-уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления .

Таким образом, эффективность  налогового планирования значительно  повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая  предусматривает формирование коллектива людей, которые  занимаются этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

ИП Власова И.В.   осуществляет налоговое планирование для получения возможности:

-придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

-свести к минимуму налоговые обязательства;

-максимально увеличить прибыль;

-разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

-эффективно руководить денежными потоками;

-избегать штрафных санкций.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

-руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами,  оценивает всю информацию, которая поступила  от  бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

- дает  бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации.

-бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить.

Методика налогового планирования ИП Власова И.В.   включает следующие последовательные этапы:

• анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности ИП Власова И.В., анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ);
• формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия;
• разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов. Так как нет обязанности вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность, он ведет годовые бюджеты, планы для себя.

В ходе налогового планирования оценим уровень налоговой нагрузки в ИП Власова И.В. Существуют основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

-    элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

-    льготы и  освобождения;

-    основные направления  развития бюджетной, налоговой  и инвестиционной политики государства,  влияющие напрямую на элементы  налогов;

-    получение  бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

-    размещение  бизнеса и органов управления  хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных  экономических зонах, действующих  на территории Российской Федерации.

 Применим для расчета налоговой нагрузки систему показателей:

 Общий коэффициент  налоговой нагрузки может быть  рассчитан как за год, так  и за каждый месяц. Мы рассчитаем налоговую нагрузку за год с помощью формулы (4), опишем данный расчет в  следующей главе.

Уровень налоговой нагрузки и эффективность налогового планирования можно оценивать также с помощью  следующих показателей:

Общий КЭН = Чистая прибыль / совокупные налоговые издержки* 100         (8)                                                                                

           Где общий КЭН- общий коэффициент эффективности налогообложения.

 Чем выше значение  коэффициента эффективности налогообложения,  тем лучше для ИП Власова И.В. Данный показатель увеличивается, если в результате налогового планирования организация платит меньше налогов, что заметно из данных таблицы.

 

Таблица 2.10-Показатели для расчета эффективности налогового планирования

Показатели	2008год	2009год	2010год	Отклонение 2009г от 2008г, +/-	Отклонение 2010г от 2009г, +/-
1.Совокупные налоговые  издержки	193767	175314	211960	-18453	+36646
2.Выручка (нетто)	8832321	7639254	9584579	-1193067	+1945325
3.Чистая прибыль	3080483	1928509	3402520	-1151974	+1474011
4.Общий коэффициент  эффективности налогообложения (стр.3/ стр1)	15,9	11	16,1	-4,9	+5,1
Налогоемкость продаж (стр1/ стр.2)	0,02	0,02	0,02	-	-
Налоговая нагрузка, % (стр1/ стр2*100)	2,2	2,3	2,2	+0,1	-0,1