Налоговое планирование

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Формула расчета налоговой  базы приведена в п. 5.9 Порядке  заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:

НБ = БД * К1 * К2* (ФП1 + ФП2 + ФП3),              (5)

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического  показателя в первом, втором и третьем  месяцах квартала соответственно.

Базовая доходность - это  условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице  физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абзац 3 ст. 346.27 НК РФ).

Базовая доходность установлена в расчете на месяц. Ее величина для каждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ:

Физический показатель характеризует определенный вид  предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную  НК РФ, нужно корректировать (уменьшать  или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный  год. С его помощью учитывается  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

На 2011 год К1 установлен в размере 1,372 в соответствии с  Приказом Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Это означает, что исчислять  и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Единый налог на вмененный  доход исчисляется налогоплательщиками  по итогам каждого налогового периода  по ставке 15 процентов по следующей  формуле:

ЕН = ВД * 15 / 100,              (6)

Где ВД - вмененный доход за налоговый период;

15 / 100 - налоговая ставка.

Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить  на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

1) сумму страховых  взносов, уплаченную (в пределах  исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование;

3) сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем  на 50%.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Начиная с представления  налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка системы  налогообложения ИП Власова И.В.  за 2008-2010гг

 

2.1. Краткая характеристика  ИП Власова И.В.

 

ИП Власова И.В. создано на основании свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей  записи об индивидуальном предпринимателе № 304561804300011 и действующим законодательством РФ с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности. (Приложение 2 )

В 2004 году физическое лицо Власова Ирина Владимировна была зарегистрирована как Индивидуальный Предприниматель (ИП Власова И.В.). Получены разрешения и лицензии на розничную торговлю, оказание транспортных услуг населению. Список транспортных средств, для осуществления услуг представлен в Приложении 3. Эти виды деятельности, находятся на специальном режиме налогообложения – ЕНВД (единый налог на вмененный доход), также ИП Власова И.В. с 3 квартала 2010 года имеет деятельность, находящуюся на общем режиме налогообложения- оптовая торговля. Данный вид деятельности был открыт  для расширения бизнеса и увеличения прибыли. Осуществление наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, обязывает ИП Власова И.В.  вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой ИП Власова И.В.  уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляет и уплачивает налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения, начиная с 3 квартала 2010года. Если по каким- то расходам невозможно будет отнести затраты ИП Власова И.В.  будет распределять их пропорционально доходам нарастающим итогом с начала года.

ИП Власова И.В., являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

ИП Власова И.В. уплачивает страховые взносы, в соответствии с законодательством Российской Федерации и НДФЛ за работников. ИП Власова И.В. соблюдает порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Общая система налогообложения  предполагает исчисление и уплату ИП Власова И.В. с доходов от предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, ИП Власова И.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Порядок исчисления и уплаты НДФЛ изложены в главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями определены Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430), который разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ. В соответствии с данным Порядком, ИП Власова И.В. обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого ИП Власова И.В. на основании главы 23 НК РФ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП Власова И.В. путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением  кассового чека) подписываются ИП Власова И.В.

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные ИП Власова И.В. от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В доход включаются все  поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

 

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница  между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Учет расходов ИП Власова И.В. ведется с учетом следующих особенностей:

1) стоимость приобретенных  материальных ресурсов включается  в расходы того налогового  периода, в котором фактически  были получены доходы от реализации  товаров, выполнения работ, оказания  услуг;

2) расходы по материальным  ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах;

3) в случае, когда деятельность  носит сезонный характер, т.е.  затраты зависят от времени  года и природно-климатических  условий (например, сельскохозяйственная  деятельность), а также в других  случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета);

4) амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации  производится только на принадлежащее  индивидуальному предпринимателю  на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Расходы, непосредственно  связанные с извлечением доходов  от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам ИП Власова И.В. (раздел I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:

1) на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в предпринимательской деятельности  при изготовлении товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

2) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

3) на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, отопление  зданий;

5) на приобретение работ и  услуг, выполняемых сторонними  организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным  услугам) относятся выполнение отдельных  операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.

Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (раздел I Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ. Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2 статьи 170 НК РФ.