Налоговое планирование

 

 

Таким образом, эффективность  налогового планирования значительно  повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование при его правильной организации  дает возможность предприятию:

• придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
• свести к минимуму налоговые обязательства;
• максимально увеличить прибыль;
• разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
• эффективно руководить денежными потоками;
• избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие  процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Во-первых, налоговое  планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия  нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации  налоговых платежей целесообразно  привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

• руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации
• юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами
• бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить
• специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

Процесс налогового планирования:  Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

процессу налогового планирования свойственна следующая структура:

- анализ хозяйственной  деятельности;

- вычленение основных налоговых проблем;

- разработка и планирование  налоговых схем;  

- подготовка и реализация  налоговых схем;

- включение результатов  в отчетность и ожидание реакции  контрольных органов. 

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой  точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе  решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности – по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения  максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов  и прибыли предприятия, имея в  виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Приведем последовательность налогового планирования, состоящую условно из восьми укрупненных процедур.

1. текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия,  на основании его устава и  законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

- источник платежа  (статья расходов);

- бухгалтерская проводка;

- налогооблагаемая база;

- ставки налога;

- сроки уплаты;

- пропорции перечисления  в бюджеты разных уровней;

- реквизиты организаций,  в адрес которых делаются перечисления;

- льготы или особые  условия исчисления налога.

После этого специалистами  предприятия анализируются все  предоставленные законодательством  льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу  предприятия и на основе гражданского  законодательства формируется система  договорных отношений (договорное  поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и др. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, то есть еще до того как она будет заключена.

Далее выполняются следующие  действия.

3. Подбираются типичные  хозяйственные операции, которые  предстоит выполнять предприятию.

4. Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных  и хозяйственных наработок.

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и / или  налоговых проводок.

6. Из оптимальных блоков составляется  журнал хозяйственных операций, который служит основой ведения  финансового и налогового учета.

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

8. Определяется альтернативные  способы учетной политики организации.

Учетная политика – это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом  для формирования бухгалтерского и  налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной  политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной  политики предстоит решить следующие  задачи:

- сделать бухгалтерский  учет прозрачным и доступным  в понимании;

- создать систему налогового  учета;

- предусмотреть определенные  направления снижения налогов,  не противоречащие действующему  законодательству;

- построить такую организацию  финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному  и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание  проблем необходимо представить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета.

Существующая отечественная  практика еще не выработала до конца  комплексную методику осуществления налогового планирования.

На основании системного анализа существующих методов налогового планирования обобщим, что система налогового планирования в организации должна содержать следующие элементы¹⁰:

- стратегию оптимизации  налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

- оптимизацию договорных  отношений с контрагентами через  выбор типа договора, партнера  по бизнесу и условий сделки;

- организацию системы  бухгалтерского и налогового  учета, позволяющих оперативно  получать объективную информацию для налогового планирования;

- планирование рационального  размещения активов не только  с точки зрения доходности  инвестиций, но и размеров налогов,  уплачиваемых при получении доходов; 

- разработку налогового  календаря для прогнозирования  и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и своевременного представления отчетности;

- разработку системы  контроля за сверхнормативными  расходами, не учитываемыми для  целей налогообложения. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Оценка  налогового планирования

 

Определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.¹¹ В общем виде эту совокупность можно описать следующей формулой:

НОБ = В –  ОТ – ИН                                                                  (1)

где  НОБ - налогооблагаемая база;

В – выручка от реализации товара предприятия;

ОТ – средства на оплату труда работников;

ИН – средства на инновационные  потребности и капитализацию  прибыли.

Таблица 1.3 -Показатели эффективности реализации налогового планирования

Наименование показателя	Алгоритм расчета показателя
Общий коэффициент  эффективности налогообложения	Чистая прибыль (чистый доход)
	Совокупные налоговые  издержки
Налогоемкость продаж	Совокупные налоговые  издержки
	Объем продаж
Коэффициент налогообложения доходов	Оборотные налоговые  издержки
	Выручка от реализации  товаров, работ, услуг
Коэффициент налогообложения затрат	Налоговые издержки, относимые  на затраты
	Совокупные затраты
Коэффициент налогообложения прибыли	Налоговые издержки, относимые  на прибыль
	Прибыль