Налоговое консультирование

Глава 3. Налоговая  нагрузка ОАО «Хитон»

Мировой опыт налогообложения  предприятий свидетельствует о  том, что оптимальный уровень  налоговой нагрузки на налогоплательщика  должен составлять не более 30-40 % от дохода.               

Уровень налогового бремени  в Российской Федерации предприятий  работающих по общей  системе налогообложения  составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы  налогообложения. И это объясняется  не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия  своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

ОАО «Хитон» является плательщиком следующих налогов:

Таблица 7

№	Наименование налога	Ставка налога	Примечание
1	2	3	4
1	Налог на добавленную стоимость	18%	100%  в Федеральный бюджет
2	Налог на прибыль	20%	2% в  Федеральный бюджет; 18% в бюджеты субъектов  РФ
3	Страховые взносы	26%	20% в Федеральный бюджет; 2,9%  в ФСС; 3,1% в ФОМС: 1)1,1% в Федеральный ФОМС 2)2% в территориальный ФОМС
4	Отчисления на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	ОАО  относится к 1 классу профессионального риска
5	Налог на имущество	2,0%	2,0%

Налоговые обязательства  ОАО «Хитон» перед бюджетом выглядят следующим образом:

Таблица 8

№ п/п	Наименование налога	Сумма налога (тыс.руб.)	Удельный вес,  %
1	Налог на добавленную стоимость  с учетом налогового вычета = (Выручка*0,18) - НДС по приобретенным товарам)	66 480,5	84,5
2	Налог на прибыль	2 139	2,7
3	Единый социальный налог = ФОТ*26%	3 588	4,6
4	Налог на имущество = ССИ*2% =  =((с.120,гр.3+с.120,гр.4)/2) * 2%	6 446,9	8,2
	Итого налогов	78 654,4	100

 

Фонд оплаты труда  за 2010 год составил 88 771 тыс. руб., среднемесячная заработная плата составила 13 800 руб.

Наибольший удельный вес  в общей сумме налогов имеет НДС (84,4%). Доля остальных налогов менее значительна: налог на прибыль 2,7%, страховые взносы 4,6%, налог на имущество 8,2%.

Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

В соответствии с этой методикой  – предлагается оценивать тяжесть  налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов  к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации. Для расчета налогового бремени  необходимы следующие экономические  показатели – таблица 9.

Таблица 9

Показатель	Значение, тыс.руб
Выручка (Вобщ. )	400 103
Общая сумма налогов (Нобщ. )	78 654,4

 

Налоговая нагрузка определяется по формуле:

НБ = (Н_общ/В_общ)*100%, где

НБ = (78 654,4/400 103)*100% = 19,6%

По расчету, предлагаемому  Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ налоговая  нагрузка равна 19,6%.

Это следует оценивать  как стабильное положение деятельности организации, так как максимальным приемлемым уровнем налоговой нагрузки считается налоговая нагрузка, составляющая около 30 % от доходов предприятия.

Оптимизация налоговых платежей в данном случае  возможна. Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с данной методикой, показывает  долю общей суммы налогов в выручке от реализации, но он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Методика М. И. Литвина

Данная методика связывает  показатель налоговой нагрузки с  числом налогов и других обязательных платежей, а так же со структурой налогов предприятия и механизмом взимания налогов. Для расчета налоговой  нагрузки необходимы следующие показатели.

Таблица 10

Показатель	Значение, тыс.руб
Выручка (В)	400 103
Налог на добавленную стоимость, с учетом налогового вычета (НДС)	66 480,5
Затраты (З) (Ф-2, стр020)	-353 116
Налог на прибыль (НП)	2 139
Страховые взносы	3 588
Налог на имущество (НИ)	6 446,9
Среднегодовая стоимость  имущества (СИгод)	322 345

Среднегодовая стоимость  имущества = (ОС на начало + ОС на конец): 2

Определим налоговую нагрузку с помощью следующей формулы:

Т = (ST/TY)*100% = (НДС/В + ЕСН/З + НИ/СИгод )*100%

Т = (66 480,5/400 103 + 3 588/-353 116 + 6 446,9/322 345)*100% = 0,166 + (-0,01) +0,02 = 18%

Рассмотренная методика позволяет  собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Раздел 2. Оптимизация налогообложения

Глава 1. Варианты сближения учетной политики по бухгалтерскому и   налоговому учету

Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учёта  – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учёта относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёт, организации  регистров бухгалтерского учёта, обработки  информации. установленные в данном документе правила едины для  всего учётного процесса в организации, в том числе для филиалов и  подразделений, включая выделенные на отдельный баланс.

За формирование учётной  политики отвечает главный бухгалтер  или другое должностное лицо, на которое возлагается ведение  бухгалтерского учёта в организации (руководитель, ведущий бухгалтерский  учёт единолично, бухгалтер или специализированная организация).

Основанием для изменения  учётной политики признаются:

1) изменение законодательства  РФ и (или) нормативных правовых  актов по бухгалтерскому учёту;

2) разработка организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учёта в целях более достоверного  представления информации и снижения  трудоёмкости учёта;

3) существенное изменение  условий хозяйствования, к которым  относятся реорганизация, изменение  вида деятельности организации  и т. п.

Учётная политика изменяется, как правило, с начала отчётного  года, если иное не следует из причин её изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учётнойполитики не с  начала отчётного года.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, отражаются в пояснительной записке кбухгалтерской отчётности организации. [1]

Учётная политика для целей  налогообложения – выбранная  налогоплательщиком совокупность допускаемых  Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых  для целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При формировании учётной  политики для целей налогообложения  по конкретному вопросу ведения  налогового учёта осуществляется выбор  одного из нескольких вариантов, допускаемых  законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения  в РФ.

Многовариантность учёта  показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую  политику в целях налоговой оптимизации, под которой следует понимать совокупность плановых действий, определяющих уровень и структуру налоговой  нагрузки и обеспечивающих своевременные  расчёты с бюджетом. Снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков являются основными задачами налоговой оптимизации. [2]

Разработанную налоговую  учётную политику налогоплательщик должен применять с момента созданияорганизации  и до момента её ликвидации.

Составлять новую налоговую  учётную политику каждый год не нужно. В налоговом учёте применяется  принцип последовательности учётной  политики. Однажды принятая, она  применяется до тех пор, пока в  неё не будут внесены изменения. [3]

Большинство компаний стремится  сблизить налоговый и бухгалтерский  учёт, чтобы избежать расхождений. Для  этого в учётной политике по бухгалтерскому и налоговому учёту предусматривают одинаковые положения. Есть случаи, когда это не только возможно, но и желательно сделать.

Порядок формирования первоначальной стоимости активов. Сближение положений  бухгалтерского и налогового учёта  стоит начать с момента оприходования  актива. Так, материалы можно отражать в бухгалтерском учёте, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учётным. А если у компании есть транспортно-заготовительные  расходы, то в бухучёте их выгоднее включить в фактическую себестоимость  материала или сырья. Ведь в налоговом  учёте стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену включают комиссионные вознаграждения, ввозные  таможенные пошлины и сборы, расходы  на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Схожие положения стоит  предусмотреть в учётной политике по бухучёту и налоговому учёту при  оприходовании товаров и финансовых вложений.

С основными средствами ситуация немного сложнее. При формировании первоначальной стоимости актива разница  между налоговым учётом и бухучётом  может возникнуть из-за применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учёте она  не предусмотрена. Поэтому сблизить учёты можно, если компания решила не применять амортизационную премию.

Метод списания в расходы  каждого вида активов. После того как компания определит порядок оприходования активов, стоит установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в бухгалтерском и налоговом учёте.

При выборе стоит учесть, что ряд методов, предусмотренных  в налоговом учёте, может отсутствовать  в бухгалтерском, и наоборот. К  примеру, метода ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учёте для списания материалов и товаров (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), в бухгалтерском учёте нет (п. 16 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»). А метод списания стоимости финансовых вложений на расходы – по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учёте (п. 26 ПБУ 19/02 « Учёт финансовых вложений»), не используется для целей налогообложения (п. 9 ст. 280 НК РФ).

К примеру, в отношении  сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод  ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учёта. Поэтому  разниц удастся избежать.

Метод начисления амортизации. Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учёте, который полностью совпадает с налоговым, - линейный. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учётом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учёте должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учёте. Чаще всего на практике это условие выполнить несложно. Во-вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учёте. С этим обычно проблем нет (постановление правительства РФ от 01.01. 02 № 1).

По нематериальным активам  учёт сблизить сложнее. В налоговом  учёте действует правило, что, если в отношении какого-либо актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают  исходя из 10-летнего срока (п. 2 ст. 258 НК РФ). А в бухгалтерском учёте  амортизацию по этим нематериальным активам вообще не начисляют (п. 23, 25 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»). Поэтому даже при линейном методе начисления амортизации будет возникать  разница между бухгалтерским  и налоговым учётом в отношении  данных активов. А вот с нематериальными активами, по которым срок полезного использования известен, таких сложностей не возникнет. [4]