Налоговое консультирование

Стоимость спецодежды и спецоснастки сроком службы более 12 месяцев погашается посредством начисления амортизации.

Срок использования устанавливается  в соответствии с Постановлением Министерства труда и социального  развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты».

В целях организации контроля расхода топлив и масел при эксплуатации средств автомобильного транспорта применяются " Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденные распоряжением Минтранса РФ от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р.

Нормы расхода ГСМ на списочный  состав транспортных средств и самоходных машин и механизмов утверждаются главным инженером (с учетом поправочных  коэффициентов на зимний период) и  приведены в приложении № 9.

Учет товаров

Учет товаров ведется  по цене реализации без применения счета 42 «Торговая наценка».

Стоимость приобретения покупных товаров равна цене товаров, установленной  в договоре, и не включает расходов, связанных с приобретением. Данные расходы учитываются на счете 44 в  составе косвенных.

Готовая продукция

В соответствии с п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе на конец (начало) отчетного периода оцениваются  по планово-производственной себестоимости  на счете 43 «Готовая продукция».

Бухгалтерский учет ведется  с применением счета 40 "Выпуск продукции" (работ, услуг).

Возврат готовой продукции  от покупателей, производится путем  уменьшения объема отгруженной продукции  текущего месяца.

Учет затрат и калькулирование  себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов, работ, услуг производится в соответствии с  «Методических рекомендаций по планированию учета и калькулированию себестоимости», утвержденной Министерством Экономики РФ от 1998г. по типовой номенклатуре статей расходов (исчисление себестоимости всего выпуска продукции; расчет себестоимости единицы продукции).

При производстве готовой  продукции, полуфабрикатов, основного  производства применяется попередельный  метод учета затрат, то есть себестоимость  продукции каждого последующего передела слагается из произведенных  затрат по переделу и себестоимости  полуфабрикатов.

Калькулирование себестоимости  готовой продукции, полуфабрикатов, оказанных услуг по переработке  давальческого сырья контрактного производства осуществляется по их видам  и номенклатуре. По окончании отчетного  периода (месяца) составляются фактические (отчетные) калькуляции.

Расходы вспомогательных  цехов распределяются по фактически оказанным услугам в натуральных  единицах. На затраты вспомогательных  цехов расходы списываются по плановой себестоимости, на затраты основных цехов и непромышленных хозяйств по фактической себестоимости.

При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

-отчисления на социальные  нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Фактическая производственная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства слагается из прямых и  косвенных производственных затрат.

Прямые затраты связаны  с производством определенной номенклатуры продукции, вида работ (услуг) и, соответственно, прямо и непосредственно относятся  на ее себестоимость: сырье, электроэнергия, заработная плата производственных рабочих и др. Прямые затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство».

Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по обслуживанию основных производств организации. В частности на счете собираются расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Косвенные расходы, собранные  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», подлежат распределению между объектами  калькулирования пропорционально  следующей базе: основная и дополнительная зарплата с отчислениями, стоимость  израсходованного топлива, энергии  и воды на технологические цели.

Если первичные документы, подтверждающие тот или иной  вид расходов, поступают  с опозданием, в соответствии с п.11 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности (утв. Приказом  Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), то исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

В случае выявления неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но до того, как годовая бухгалтерская  отчетность будет утверждена, то исправления  производятся записями декабря  года, за который подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Общехозяйственные и коммерческие расходы

 

Общехозяйственные расходы  отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. К общехозяйственным расходам относятся:

- административно-управленческие  расходы;

- содержание общехозяйственного  персонала, не связанного с  производственным процессом;

- амортизационные отчисления  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения;

- расходы по оплате  информационных, аудиторских, консультационных  услуг и т.п.;

- другие аналогичные управленческие  расходы.

Списание общехозяйственных  расходов производится следующим способом:

- Общехозяйственные расходы  списываются на основное производство  пропорционально цеховой себестоимости  (Д20 К26) (при калькулировании производственной  себестоимости по полной номенклатуре  статей калькуляции).

Расходы, связанные с продажей готовой  продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет 44.2 «Коммерческие  расходы» и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90. Общая  сумма расходов на продажу списывается  на себестоимость продаж.

Оценка незавершенного производства

 

Продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

В соответствии с п.64 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н, незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Брак в производстве

 

Потери от внутреннего  и внешнего исправимого брака  включают в себя: стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, израсходованных  на исправление брака; заработную плату  с начислениями; долю общепроизводственных расходов и расходов по содержанию и эксплуатации машин.

Потери от внутреннего  неисправимого брака включают в  себя: стоимость материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, сумму транспортно-заготовительных  расходов за минусом стоимости возвратных отходов; заработную плату по нормам с начислениями; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы  по нормам, предусмотренным в нормативной  калькуляции.

Стоимость внешнего неисправимого  брака определяется по фактической  производственной себестоимости забракованной  продукции: по полной номенклатуре статей калькуляции. К потерям от внешнего брака (исправимого и неисправимого) относятся также транспортные расходы, включенные в счет покупателю, и  транспортные расходы, связанные с  возвратом забракованного изделия.

Расходы, связанные с исправлением брака, и окончательные потери отражаются на счете 28 «Брак в производстве». Списание собранных затрат производится на сч.20 «Основное производство», аналитический  учет ведется по подразделениям и  видам продукции.

Состав и способы  списания расходов будущих периодов

Учет расходов будущих  периодов производится с применением  счета 97 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, подлежат отражению  в учете как расходы будущих  периодов.  Расходы будущих периодов, имеющих временную границу списываются равномерно по месяцам  в течение периода, к которому они относятся;  а для которых невозможно установить верхнюю границу – единовременно.

К расходам будущих периодов относятся:

- расходы на подготовку  и освоение производства новых  видов продукции и новых технологических  процессов;

- расходы на лицензирование  за право осуществления отдельных  видов деятельности;

- неисключительные права  на результаты интеллектуальной  деятельности (изобретения, полезные  модели или промышленные образцы)  и приравненные к ним средства  индивидуализации юридического  лица, индивидуализации продукции,  выполняемых работ или услуг  (фирменное наименование, товарный  знак, знак обслуживания);

- прочие.

Расходы по программным продуктам для сдачи отчетности в государственные органы списываются по мере ввода в эксплуатацию.

Учет расходов по займам и кредитам

Бухгалтерский учет займов, кредитов и векселей осуществляется в соответствии с Положением «Учет  займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденного  Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражается в составе  кредиторской задолженности.

Задолженность по кредитам, займам и векселям в части основного  долга отражается в бухгалтерском  учете в размере поступивших  денежных средств или стоимости  вещей (товаров) при натуральной  форме займа с подразделением:

• краткосрочная (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев); счет 66.1 (кредиты), 66.3 (векселя и займы);
• долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев); счет 67.1 (кредиты), 67.3 (векселя и займы).

Долгосрочные кредиты  и займы учитываются на счете 67 до момента погашения и не переводятся  в состав краткосрочной задолженности  на счет 66.1.

Учет командировочных  расходов

Срок отчета по выданным под отчет денежным средствам  составляет 1 месяц. В случае, если за это время работник не отчитался  по авансовому отчету, сумма подлежит удержанию из его заработной платы.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для  взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования  или приказа (распоряжения) руководителя  и относятся соответственно на  финансовые результаты деятельности, если в период, предшествующий  отчетному, суммы этих долгов  не резервировались.

Финансовые результаты и использование  прибыли

 

Расходы и доходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием  услуг, являются на основании п.5 ПБУ 10/99 и п.5 ПБУ 9/99 расходами и доходами (соответственно) от обычных видов  деятельности.

Информация о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности Организации, отражается согласно Плану счетов на счете 90 «Продажи».

На субсчете 90-1 «Выручка»  учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Учет прочих доходов и  расходов ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», к которому открываются  следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС», 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».