Налоговое консультирование

 

Таким образом, ОАО «Хитон»  создавая резерв на оплату отпусков может  уменьшить налоговую базу по прибыли  на 11 047,05 тыс. руб., при этом сэкономить на выплату по налогу на прибыль на 2 209,41 тыс. руб.

 

2.2. Оптимизация НДС

Налог на добавленную стоимость  занимает важное место в системе  налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно  сказать, что он - довольно эффективное  средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров  довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может  быть неэффективным только в том  случае, если в государстве полностью  прекратится торговля. Однако это  представляется маловероятным.

Из анализа налоговой  нагрузки ОАО «Хитон» видно, что  НДС имеет наибольший удельный вес  – 84,5%. Очевидно, что предприятие  нуждается в оптимизации данного  налога. В связи с существующей проблемой возможны следующие варианты оптимизации НДС:

1. Оптимизация НДС с использованием векселей

Вексель по своей природе является одновременно ценной бумагой и средством  платежа.

Согласно п/п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории России долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Для того чтобы использовать данный метод оптимизации ОАО «Хитон»  нужно прежде всего оформить сам  вексель и передать его покупателю товаров.  Деньги, полученные от покупателя в оплату векселя, не будут считаться авансом и не облагаются НДС.

После отгрузки товара покупатель должен предъявить вексель к погашению. В такой ситуации у ОАО «Хитон» возникнет две задолженности:

— дебиторская задолженность покупателя по отгруженным и неоплаченным товарам;

— кредиторская задолженность перед  покупателем по выданному ему  векселю.

Затем оформляется соглашение о зачете взаимных требований и погашаются задолженности. При этом для того чтобы сделка не выглядела притворной, передавая вексель, необходимо оформить акт его приема-передачи. Такой документ составляется в произвольной форме. В акте указывают номер, дату погашения и другие реквизиты векселя.

Пример: ОАО «Хитон» продает  ООО «Эко - Дом» лакокрасочные материалы  на сумму   1 479 000 руб. (в том числе НДС – 225 610,2 руб.). Расчеты между ОАО «Хитон» и ООО «Эко - Дом» были произведены через вексель. Для этого ОАО «Хитон» выписало собственный вексель на сумму 1 479 000 руб. и передало его ООО «Эко - Дом». После поступления денег в оплату векселя ОАО «Хитон» отгрузило покупателю товар. ООО «Эко - Дом» предъявило вексель к погашению. (Схема 1)

Организации оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом. Таким образом, ОАО «Хитон» получило нужные ему 1 479 000 руб. Поскольку эта сумма является платой за вексель, а не авансом, платить НДС с нее не нужно.

1 479 000*18/118 = 225 610,2 руб.  - ОАО «Хитон» сэкономит на выплате по НДС, применяя данную схему.

                        

                Передача векселя затовар (2)

 

                                                                   Отгрузка товара (5)

                    поступление денег в

          оплату векселя (4)                                                                        Погашение векселя (3)

                                             

получение                                                                       

векселя (1)

 

 

Схема 1. Оптимизация НДС с использованием векселей

 

2. Оптимизация НДС путем заключения договора займа

Договор займа - один из наиболее распространенных методов ухода от НДС с полученного  аванса.

Как известно, предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение  же заемных средств не связано  с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента  отгрузки, можно заключить с покупателем  два договора: первый - займа (лучше  под какой-нибудь символический  процент), второй - купли-продажи.

Покупатель перечисляет фирме  денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. При этом в платежном поручении он должен записать так: "перечисление средств  по договору займа" и указать там  же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил вам в счет будущей  покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с  него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

После того как отгружен покупателю товар, оформляется с ним акт о взаимозачете. В нем указывается, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты и сэкономлен НДС.

Главное в этой ситуации - иметь подписанные продавцом и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала был взят займ, а уже потом заключена сделка по продаже товаров.

Пример: ООО «Интерьер» предоставило займ ОАО «Хитон» в размере  1 000 000 руб. ОАО «Хитон» оказало для ООО «Интерьер» услуги на сумму 1 500 000 руб. При этом сумма НДС, подлежащая уплате составит: (1 500 000 – 1 000 000)*18% = 90 000 руб. (Схема 2)

В том случае, если бы ОАО  «Хитон» и ООО «Интерьер» заключили  только договор купли-продажи, то сумма  НДС составила бы: 1 500 000*18% = 270 000 руб.

Таким образом, при использовании  данной схемы ОАО «Хитон» сэкономит  на выплате по НДС 180 000 руб. (270 000 – 90 000).

При использовании предложенных схем ОАО «Хитон» может сэкономить на НДС  405 610,2 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2. Оптимизация НДС путем заключения договора займа

 

2.3. Оптимизация страховых взносов

В связи с тем  что с 2010 года единый социальный налог (ЕСН) был заменен страховыми взносами, а с 2011 года ставка обязательных страховых  взносов с зарплаты почти для  всех плательщиков составила 34 %, многие руководители предприятий и индивидуальные предприниматели оценивают такую  ситуацию пессимистически и готовы вернуться к серым зарплатам, сокращениям заработной платы сотрудникам, а также массовым увольнениям  в целях снижения затрат. Но существуют на сегодняшний день легальные схемы оптимизации страховых взносов, не требующих сокрытия заработной платы работников и массовых увольнений. ОАО «Хитон» при осуществлении своей деятельности использует следующие схемы оптимизации:

1. Аутсорсинг

Аутсорсинг - передача традиционных неключевых функций организации (таких, например, как бухгалтерский учет или рекламная деятельность для машиностроительной компании) внешним исполнителям - аутсорсерам, субподрядчикам, высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы. Использование компанией аутсорсинговых услуг ведет к ее укреплению и процветанию и дает возможность занять довольно-таки прочные позиции на рынке.

Фирма обычно принимает решение  об использовании аутсорсинговых услуг  в расчете на то, что исполнение некоторых конкретных функций фирмой-подрядчиком  является более качественным, эффективным  и менее затратным, чем их исполнение в данной компании.

Таким образом, к преимуществам  аутсорсинга относятся:

- сокращение управленческих издержек (в частности, экономия на оплате труда работников бухгалтерии);

- гарантированная ответственность за получение конечного результата;

- обеспечение высокого уровня качества услуг;

 - оптимизация налоговых платежей.

Пример: ОАО «Хитон» имеет вакансию технолога с заработной платой в размере 15 000 руб. в месяц. ОАО «Хитон» принимает решение не нанимать штатного сотрудника, а привлечь работника, состоящего в штате ООО «Интерьер». Стоимость аренды сотрудника для ОАО «Хитон» составит 12 000 руб. в месяц.

Получаемая выгода от привлечения  сотрудника:

15 000 * 26% = 3 900 руб. – величина перечисляемых страховых взносов ОАО «Хитон», если данный сотрудник находился в штате организации.

15 000 + 3 900 = 18 900 руб. заработная плата сотрудника в совокупности со страховыми взносами, уплаченные ОАО «Хитон», при нахождении сотрудника в штате организации.

Таким образом ОАО «Хитон»  сэкономит 6 900 руб., привлекая сотрудника из другой организации. В данном примере рассмотрена лишь одна вакантная единица, хотя на практике возможно привлечение более широкого круга лиц на вакантные должности из других, надежных и проверенных организаций.

2. Оформление гражданско – правового договора вместо  трудового

С работниками можно заключить  не трудовые, а гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг). Заключение гражданско-правовых договоров с работниками вместо трудовых договоров — действие, к которому страхователи прибегали и будут прибегать до тех пор, пока это приводит к экономии на страховых взносах. Ведь выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами в ФСС России (подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А это целых 2,9 процента. Помимо этого, не все работы можно заменить такими договорами. Дело в том, что по данному договору должен быть выраженный итог. То есть оплата идет за результат, а не за сам факт выполнения работы. При этом подрядчик не соблюдает трудовой распорядок (можно только предусмотреть срок выполнения работ). Например, ремонт кабинета и срок окончания ремонта. А если работа носит характер постоянной (продолжающейся), то такую работу нельзя принять по договору гражданско-правового характера. Должности, по которым нельзя заключить такой договор: сторож, охранник, бухгалтер, продавец магазина.

Пример: Смирнов П. И. является штатным сотрудником ОАО «Хитон», с заработной платой в размере 13 500 руб. в месяц. Работодатель заключил с работником гражданско – правовой договор на оказание услуги по монтажу станка за 10 000руб. В конце месяца Смирнов П. И. получил заработную плату в размере 23 500 руб. (без учета НДФЛ).

ОАО «Хитон» заплатит страховые  взносы с заработной платы Смирнова П. И. следующим образом:

13 500*26%+10 000*(26%-2,9%) = 5 820 руб.

При окладе Смирнова П. И. в 23 500 руб. размер страховых взносов был бы выше и составил: 23 500*26% = 6 110 руб.

Полученная экономия составит 290 руб. В штате ОАО «Хитон» 538 сотрудников, при применении данной схемы к  ряду сотрудников выгода значительно  увеличится.

3. Аренда имущества у работников

Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования»

Данный вид оптимизации подразумевает, что организация заключает договор аренды со своим работником, который передает ей в пользование какое-либо имущество: автомобиль, компьютер, ксерокс, мобильный телефон и т.д. За это организация платит сотруднику арендную плату. В таком случае его заработок состоит из двух частей. Одну часть фирма платит работнику в виде зарплаты, другую - в виде ежемесячных арендных платежей. При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше зарплаты. Арендную плату зарплатными налогами не облагают, фирма может учесть ее при расчете налога на прибыль.

Договор аренды привлекателен тем, что фирма может арендовать у  работников любое имущество. С другой стороны, слишком большое количество таких договоров привлечет внимание инспекторов.

Пример: ОАО «Хитон» арендует у своего сотрудника Петрова А.С. грузовой автомобиль для осуществления  деятельности ОАО, заключив с ним  договор аренды. Заработная плата  Петрова А.С.  составляет 15 000 руб. в месяц, а так же выплаты за аренду автомобиля в размере 5 000 руб. в мес. В конце месяца Петров А. С. Получил заработную плату в размере 20 000 руб. (без учета НДФЛ).

ОАО «Хитон» заплатит страховые  взносы с заработной платы Петрова  А. С. следующим образом:

15 000*26%*12 = 46 800 руб.

При окладе Петрова А. С.  в 20 000 руб. размер страховых взносов  был бы выше и составил: 20 000*26%*12 = 62 400 руб.