Налоговое консультирование

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются доходы в соответствии с ПБУ 9/99. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражаются расходы в соответствии с ПБУ 10/99.

Курсовые разницы включать в состав внереализационных доходов  и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Курсовые разницы начислять  в моменты совершения хозяйственных  операций (погашения обязательств) и в конце каждого месяца.

Суммовые разницы включать в состав внереализационных доходов  и расходов и начислять в моменты  совершения хозяйственных операций (погашения обязательств).

Проценты (подлежащие получению  либо уплате) начислять в конце  каждого месяца по ставкам, указанным  в договорах или законодательных  актах.

Штрафные санкции по хозяйственным  договорам включать в состав внереализационных  доходов и расходов.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота  по субсчетам определяется сальдо прочих расходов и доходов (субсчет 91-9), которое  списывается на субсчет 99 «Прибыли и убытки».

Формирование конечного  финансового результата деятельности организации происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставление дебетового и  кредитового оборотов за отчетный год  показывает конечный финансовый результат, который заключительной записью  декабря списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Периодичность и порядок  распределения прибыли определяется уставом и общим собранием  участников общества.

2.2. Учетная политика  для целей налогового учета

1. Общие положения

Учетная политика для целей  налогового учета составлена для внутреннего применения бухгалтерскими службами ОАО «Хитон» и разработана с учетом:

• требований Российского законодательства по налоговому учету и отчетности;

• особенностей хозяйственной деятельности ОАО «Хитон».

Выбор способов (методов) определения  доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения для целей налогообложения произведен компанией в связи со следующим:

• налоговое законодательство предоставляет право выбора того или иного способа учета объектов  налогообложения (расчета налоговой базы, даты возникновения обязанности по уплате налоговых обязательств и т.п.);

• налоговым законодательством не определены способы учета для целей налогообложения тех или иных объектов, которые имеются у компании.

В целях расчета налоговых  обязательств ОАО «Хитон» использует первичные учетные документы, любые документы, косвенно подтверждающие полученный доход или расход (для целей исчисления налога на прибыль), данные бухгалтерского и налогового учета, а также данные регистров бухгалтерского и налогового учетов.

2. Налог на прибыль

2.1 Общие положения

Прибылью ОАО «Хитон» для целей налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

В состав внереализационных  доходов включаются все прочие доходы Компании, непосредственно не связанные  с производством и  реализацией, перечень которых установлен статьей 250 НК РФ.

Расходы ОАО «Хитон» для целей налогообложения подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с  производством и реализацией, относятся:

•  материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

В состав внереализационных  расходов включаются все экономически обоснованные затраты на осуществление  деятельности, непосредственно не связанные  с производством и реализацией, перечень которых установлен статьей 265 НК РФ.

2.2 Нематериальные  активы

В составе нематериальных активов для целей налогообложения  ОАО «Хитон» учитывает приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Не включаются в состав нематериальных активов для целей  налогообложения следующие объекты:

• организационные расходы;

• деловая репутация организации (включая интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификацию и способность к труду);

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов (кроме лицензий на право  пользования недрами), приобретенных  за плату или созданных самостоятельно определяется ОАО «Хитон» так же как в бухгалтерском учете, исходя  из суммы фактических расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

По нематериальным активам  в целях налогообложения ОАО «Хитон» начисляет амортизацию линейным методом.

При реализации нематериального актива компания уменьшает доходы от таких операций на:

• остаточную стоимость нематериального актива;

• сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в т.ч. расходы на оценку и страхование).

Если остаточная стоимость  нематериального актива с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком ОАО «Хитон», включаемым в целях налогообложения в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

2.3 Основные средства

В составе основных средств  для целей налогообложения ОАО «Хитон» учитывает  имущество, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд.

Налоговый учет основных средств  ведется в разрезе инвентарных  объектов. В случае наличия у объекта основных средств отдельных частей (компонентов), каждый компонент учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются  на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату или изготовленных самостоятельно, определяется ОАО «Хитон» так же как в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических расходов на их приобретение (изготовление), доставку и доведение до состояния в котором они пригодны для использования.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации.

Срок полезного использования  каждого объекта основных средств  определяется ОАО «Хитон» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Срок полезного  использования основного средства указывается в акте приемки-передачи объектов основных средств (форма № ОС-1), а также в карточке учета объектов основных средств  (форма № ОС-6).

По основным средствам  ОАО «Хитон» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной  среды  и (или) повышенной сменности, к основной норме  амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. По основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) и по условиям договора подлежат учету на балансе Компании (за исключением основных средств относящихся к 1-3 амортизационным группам), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, равный 3. 

2.4 Сырье, материалы  и покупные товары

Стоимость сырья, материалов и покупных товаров, приобретенных  за плату, определяется ОАО «Хитон» так же как в бухгалтерском учете исходя из цен их приобретения (без учета сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, исключением случаев, предусмотренных НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов, произведенных собственными силами, оценивается в соответствии со статьей 319 НК РФ. 

Размер материальных расходов при списании сырья, материалов, товаров  определяется ОАО «Хитон» с применением метода оценки по средней себестоимости. Оценка сырья, материалов по средней себестоимости производится по каждой номенклатуре.

В состав материальных расходов включаются расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных  законодательством Российской Ф, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом в соответствии с критериями, установленными настоящей Учетной политики.

2.5 Порядок определения  расходов  

Расходы ОАО «Хитон», осуществленные в течение налогового периода,  подразделяются на прямые и косвенные.

К расходам, произведенным  компанией в текущем налоговом периоде, но относящимся к следующим отчетным периодам в целях  налогообложения, относятся: 

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на НИОКР;

• расходы на приобретение программ для ЭВМ;

• расходы на приобретение права на заключение договора аренды;

• расходы на приобретение лицензий по видам деятельности, для осуществления которых в соответствии с законодательством РФ требуется получение лицензии.

  Представительские расходы, расходы на рекламу, компенсация за использование служебных автомобилей, плата за нотариальное оформление документов признаются ОАО «Хитон» для целей налогообложения с учетом  нижеприведенных особенностей.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов ОАО «Хитон» на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Сумма расходов на оплату труда определяется на основании статьей 255 НК РФ.   

Расходы на приобретение призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных компаний, а также иные виды расходов на рекламу, не перечисленные выше, для целей налогообложения признаются в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей включаются в состав прочих расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление включается в состав прочих расходов в размере, установленном статьей 333.24 Налогового кодекса РФ.

2.6.  Порядок  исчисления и уплаты налога  на прибыль

ОАО «Хитон» определяет доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления. Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль компания ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с  главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два  месяца, три месяца и так далее  до окончания календарного года.

3. Налог на добавленную  стоимость

Моментом определения  налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

      - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

      - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

ОАО «Хитон» ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественных прав), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случае использования объектов основных средств одновременно для  операций, как  облагаемых, так и  необлагаемых НДС, производится восстановление ранее принятой суммы НДС с  применением пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в  общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый  период. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость основного средства, а учитывается в составе прочих расходов.