Налоговое консультирование

Полученная экономия за год  составит 15 600 руб. Применение данной схемы  возможно, арендуя имущество сотрудников  ОАО «Хитон» может сэкономить на страховых выплатах, а так же на покупке имущества, которым можно  пользоваться арендуя его у своих  сотрудников.

2.4. Оптимизация налога на имущество

Уменьшение платежей по налогу на имущество – актуальная задача для многих компаний. Решить ее можно путем создания специальной структуры, имеющей налоговые льготы, и передачи ей имущества предприятия.

Наиболее популярный способ снижения налога на имущество – перевод  части активов на созданное для этих целей предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения (дочернее предприятие). После этого предприятия холдинга берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы активов дочернее предприятие заплатит небольшой единый налог.

Такое решение позволяет экономить  и на других налогах. Налог на прибыль  уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в  расходы по мере ее начисления, а  у дочернего предприятия активы облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты.

Важно сразу выбрать правильный объект налогообложения дочернего  предприятия – поменять его потом  будет нельзя. Платить 6 процентов  налога с доходов будет выгодно, если существенных расходов у дочернего  предприятия не будет. При этом арендная плата значительно выше амортизации, которая начислялась раньше основным предприятием. 15 процентов с разницы  между доходами и расходами –  оптимальный вариант, если руководство  холдинга планирует приобретать  на дочернее предприятие новые основные средства. В этом случае их стоимость  будет сразу включаться в расходы, и единый налог сведется до минимального 1 процента от доходов. При применении  упрощенной системы налогообложения организация не уплачивает ряд налогов: налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК), НДС,  налог на имущество организаций.

Чтобы минимизировать расходы на передачу имущества, стоит осуществить ее через внесение в уставный капитал. В этом случае нужно будет лишь восстановить НДС. Кстати, такой вариант  позволит не только сэкономить на налоге на имущество, но и регулярно уменьшать  налог на прибыль на сумму арендных платежей. Таким образом, общая прибыль  будет переноситься на компанию с  более мягким режимом налогообложения.  
И самое главное: все сделки, направленные на оптимизацию налога на имущество, должны иметь внятную экономическую цель, подтвержденную документацией (перепиской и т. п.). В схеме с «упрощенцем» вывод имущества будет объясняться аутсорсингом бизнес-процессов. А компания-«упрощенец» должна будет сдавать в аренду недвижимость не только головной компании, но и другим независимым арендаторам (разумеется, после переговоров с независимыми фирмами, а не по указке головной компании).

Пример: Налоговая база по налогу на имущество ОАО «Хитон» составляет 322 345 000 руб. (среднегодовая стоимость имущества), соответственно сумма налога на имущества, подлежащая уплате составит:

322 345 000*2% = 6 446 900 руб.

ОАО «Хитон» создает дочернее предприятие  ООО «Арсенал», применяющее упрощенную систему налогообложения. Имущество  в размере 25% ОАО «Хитон» переводит  на баланс дочерней компании.

Налоговая база по налогу на имущество дочерней компании составит 80 586 250 руб., соответственно налог на имущество составит:

80 586 250*2%= 1 611 725 руб.

Экономия по налогу на имущество  составит: 4 835 175 руб.

Организация, применяющая  «упрощенку», приобретает имущество  у сторонней фирмы и в дальнейшем сдает его в аренду основной компании. Возможен также вариант, когда основная организация вносит имущество в  уставный капитал вспомогательной  фирмы или продает его ей. Налог  на имущество «упрощенец» не платит, а арендатор уменьшает свой налог  на прибыль.

Однако такая схема  оптимизации налога на имущество  может негативно отразиться на других платежах в бюджет. Так, в случае покупки ценностей на «упрощенную» фирму основная организация теряет вычет по НДС, которым она могла  бы воспользоваться.

 Если имущество передают  в счет вклада в уставный  капитал, то передающая фирма  обязана восстановить сумму НДС,  ранее принятую к вычету по  этим ценностям, в полном объеме  или пропорционально остаточной  стоимости имущества – для  основных средств и нематериальных  активов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Использовать  же «зеркальный» вычет по НДС  вспомогательная компания не  имеет права, так как не платит  данный налог. Также можно отметить, что 25-процентное ограничение  на участие организаций в уставном  капитале «упрощенной» фирмы  весьма осложняет практическое  применение данной схемы. 

 При продаже имущества  на фирму с УСНО у основной  организации возникает обязанность  по уплате НДС и налога на  прибыль, суммы которых могут  быть весьма значительными. 

 Таким образом, планируя  получить экономию по налогу  на имущество, можно потерять  крупные суммы на НДС и налоге  на прибыль. 

 Итак, несмотря на очевидные  преимущества «упрощенки», не  все варианты налоговой оптимизации  с ее помощью эффективны.

Есть, конечно, условия, которые  налогоплательщику следует учитывать. Во-первых, важно, чтобы стоимость  аренды соответствовала рыночному  уровню (ст. 40 НК РФ). Сделки по заниженным ценам обязательно привлекут внимание контролеров. Подкрепить "рыночность" цен можно маркетинговыми исследованиями рынка.

 Во-вторых, для "упрощенцев" есть ограничение по остаточной  стоимости основных средств: она  не должна быть больше 100 млн  руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому,  если имущества много, целесообразно  размещать его в нескольких  организациях-"упрощенцах".

 В-третьих, нужно иметь доказательства  реальности операций и их делового  характера. Лучше всего, если  имущество изначально будет приобретаться  "упрощенцем".

Глава 3. Налоговые риски ОАО  «Хитон»

Налоговые риски — это опасность возникновения событий, которые могут привести предприятие к значительным финансовым потерям в виде налоговых платежей. Причины возникновения налоговых рисков:

• недостаточность информации о контрагентах и предполагаемой сделке;
• неясность и противоречивость налогового законодательства, неоднозначность толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом;
• неверное исполнение налоговых обязательств, ошибки в налоговом учете или налоговом планировании;
• недостаточное документальное подтверждение хозяйственных операций.

Управлять налоговыми рисками – значит прогнозировать наступление положительного или отрицательного результата и заранее принимать меры к снижению степени риска. В связи с тем, что налоговый риск определяется вероятностными показателями, характеризующими возможные финансовые потери (возможный дополнительный доход), возникает необходимость разработки специальных процедур и методик оценки и прогнозирования развития различных ситуаций поведения субъектов управления в условиях таких рисков. На сегодняшний день ФНС России был составлен «План выездных налоговых проверок» (утвержден приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), состоящий из 12 критериев оценки деятельности предприятия, с  помощью которых ОАО «Хитон» может оценить результативность своей деятельности, используя нижеизложенные критерии:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за кален<span class="Hyperlink__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial';