Налоговая система

героическими. Между тем,  налоговый  механизм  весьма  непрост,  даже   если

отвлечься от специфических  особенностей переживаемых нашей  страной  реформ.

Об этом свидетельствует  и мировой опыт.

 

      Первая группа проблем - это   совершенствование  понятийного   аппарата.

Известно, насколько  некорректны определения  понятий,  данные   в  Налоговом

кодексе.

 

Например таким разным понятиям  как  налог,  сбор,  пошлина,  другой  платеж

(какой платеж?) дается  одно общее определение,  что   противоречит   правилам

элементарной  логики.  Определение понятия  "плательщик  налога"  неполно  и

сделано по   принципу   "круга"   ("плательщики   налога  ...   есть  другие

категории плательщиков"), а определение объекта налогообложения  дано  путем

перечисления  возможных  объектов без выделения  общих  признаков,  присущих

этому явлению. Следует подчеркнуть, что  в  необходимости  определения  этих

понятий, нет  никакой схоластики, она диктуется  сугубо практическими целями.

 

      Определить понятия "налог"  и "сбор", адекватно отразив   в  определении

их  существенные  признаки,   -   значит   выявить  категории   обязательных

платежей,    входящих    в    налоговую   систему,   уяснить    компетенцию

государственных  органов  и   органов  местного  самоуправления  в   области

установления  и взимания такого рода платежей,  отграничить  налоги  и  сборы

от других обязательных  взносов в  доход  государства,   например  некоторых

видов имущественных  санкций.  Вторая  группа   проблем   -   это   проблема

разграничения компетенции властных структур различного  уровня   в   области

налогообложения и сборов.

 

      Основы такого разграничения   изложены  в  конституционных  положениях.

Ясно,  что  налоги  должны  подразделяться  на   три   вида:    федеральные,

региональные  и местные. Но какие  налоги  относятся  к  каждому   из   видов

Конституция не  определяет.  Положения в Конституции  однозначно  указывают,

что:

 

      1)  перечень  федеральных   налогов   и   сборов   есть    прерогатива

законодательного  органа Российской Федерации;

 

      2) федеральные налоги должны взиматься   в  федеральный бюджет.

 

      И так,  во-первых,  можно допустить,  что установление всех  остальных

налогов и сборов (региональных и местных) к ведению  Российской Федерации  не

относятся ни  в   коей   мере.  Нельзя  в  одной  стране   иметь   множество

налоговых  систем. Это, конечно же, не  означает,  что  в  системе  налогов,

взимаемых в  регионах,  не может быть никаких  различий.   Но   эти  различия

должны  базироваться  на  неких  общих  исходных  положениях,  установленных

федеральным законом.

 

      Во-вторых, если  правительство   определяет  налогооблагаемую  базу  по

налогу на прибыль  банков и  страховых  организаций,   т.   е.   по  существу

определяет  размер налога, то этим нарушается один  из   основных   принципов

налогового  права: установление  налогов суть  прерогатива  законодательного

органа.  И  уже   совершенно   недопустимым   является    положение,   когда

противоречия,    пробелы   и   неточности   в   налоговом   законодательстве

"устраняются"  разъяснениями   Госналогслужбы   и  Минфина  России.   Налицо

подмена   закона    правовыми    суррогатами,    ведущая    к    беззаконию,

нестабильности,   необозримости  и  размытости  информативно-правовой   базы

налогообложения.    Это   явление,   к   сожалению,    неотъемлемая    часть

экономической жизни нашей страны сегодня.

 

      Вместе  с  тем  понимать,   что  необходимость   издания  авторитетных

правоприменительных актов по налогам существует. Она  объективно  обусловлена

тем, что налогообложение  в России еще находится  в  стадии  становления,   а

сами налоговые  законы  носят  рамочный  характер, подчас представляют  собой

каркас дома с возведенными стенами, но  без  отделочных  работ  и  установки

оборудования.

 

      В итоге:  никакой  другой  государственный  орган  не  обладает  такой

подробной  информацией  о  недостатках   налогового  законодательства,   его

спорных положениях и неясностях, как налоговая служба.  Поэтому ни она,   ни

Минфин, ни  Таможенный  комитет  не  могут  быть  отстранены  от  участия  в

разработке  и издании правоприменительных  актов по налогам.

 

      Третья группа  проблем,  которые  необходимо разрешить при  разработке

проектов новых  налоговых   законов,   касается  взаимоотношений   налоговых

органов  с  налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы.   Их

властные  полномочия   должны  осуществляться  в  рамках  строгих   правовых

процедур. Отсутствие таких процедур  - один  из  самых  крупных  недостатков

налогового  законодательства,  которое в  этом отношении  чревато  произволом.

  Наблюдается   явная   несбалансированность  между  властными  полномочиями

налоговых органов  и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в  суд,

но ведь и  судебная система далека  от  совершенства,   особенно   по   своим

материально-техническим  возможностям. Необходимо, чтобы права  и  обязанности

обеих сторон налоговых правоотношений  были не просто  продекларированы,   а

имели  четкие  механизмы  их  реализации  и  были  снабжены  указаниями   на

правовые последствия  их нарушения и неисполнения.

 

      Например,  если  на  налоговый   или  другой   государственный    орган

возлагается обязанность  информировать  налогоплательщика  об  изменениях  в

налоговом  законодательстве  или  о  тех   налогах,    которые   он   должен

уплачивать,   то  необходимо  указать,  какие  последствия  наступят,   если

налогоплательщик  неправильно подсчитает  налоговые  суммы  или  не  уплатит

вовремя тот  или иной налог по вине налогового органа.

 

      Одной  из   самых  сложных   и  слаборазработанных  считается   система

ответственности    налогоплательщика    за     налоговые     правонарушения.

Неопределенность   составов,    отсутствие    дифференциации    санкций    в

зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное  игнорирование

принципа вины  в  системе  налоговой  ответственности,   дичайшая  жесткость

налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения -  все

это  от  начала  до  конца   требует   пересмотра,   полной   замены   норм,

регулирующих  ответственность  налогоплательщиков   и   налоговых   органов,

вообще формирования иных  подходов  к решению проблемы.

 

      Совершенно  не  урегулирован  на   законодательном   уровне  вопрос  о

порядке  осуществления  налогового  контроля.   Нет   никаких   указаний   о

периодичности  и  продолжительности   налоговых  проверок,    о   формах   и

процедурах участия налогоплательщиков  в  рассмотрении  актов  проверок,   о

порядке  и  сроках принятия решений и т. д.

 

      Конечно это лишь небольшой   круг  проблем,  касающихся правовой   базы

налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую  систему.  Подчеркнем,

что  пока   не   будет   выработано   целостной   концепции   реформирования

налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий   в  этой

сфере   останутся  не  более  чем  точкой  зрения  отдельных  коллективов  и

специалистов.

 

         2.2. Взгляд российских ученых-экономистовна  проблемы реформы

 

 

      Наша налоговая  система сейчас  представляет  собой,   по  мнению  В.Г.

Панскова[3], "своеобразный симбиоз чужих налоговых систем,  лишенный  увязки

с реальными  условиями, сложившимися в экономике."

 

      Сделав   упор  на  чисто   внешнем   сходстве  российской  и  западных

налоговых систем, наши  "прорабы"  перестойки  напрочь  отбросили  заботу  о

товаропроизводителе,  платящем налоги, хуже того, поставили  его на грань,  а

подчас и  за грань выживания за счет доходов  хозяйственной  деятельности.  В

результате:   падение   производства,    полное   отсутствие   интереса    у

предпринимателей  не только к расширению производства,  но и вообще  к  тому,

чтобы  им  заниматься.   Происходит  в  совершенно  неоправданных  масштабах

перелив   капитала   в   сферу   торговли    и   посредничества.   Небывалых

размеров достигло  укрывательство  от  уплаты  налогов."  Экспертные  оценки

показывают, что  только по операциям,  отражаемым в  бухгалтерском  учете,  от

налогообложения уходит  не  менее  20-25%  всех охватываемых   им  средств.

Если  же  учесть  ведущиеся   с   огромным   размахом  расчеты  за  наличные

деньги,   неотражаемые  никакими   бухгалтерскими   документами,   можно   с

достаточными  основаниями сказать, что от уплаты  сегодня  скрывается  от 40

до  50%  всех налогов.

 

      Таким образом,   ясно:  необходимы  серьезные  изменения  в   налоговой

политике  государства,  способные  сделать  налоговую   систему   эффективно

выполняющей свои функции.

 

      "Жизнь показала, -  продолжает  В.  Г.  Пансков,  -  несостоятельность

сделанного  упора на чисто фискальную  функцию  налоговой   системы:   обирая

налогоплательщика,  налоги душат его, сужая тем самым  налогооблагаемую  базу

и  уменьшая  налоговую  массу.  Нужны  прежде  всего  экстренные   меры   по

ликвидации  сложившившегося акцента  на  чисто  фискальную  функцию  налогов.

Требуются   изменения,   которые   стимулировали   бы   товаропроизводителя,

заинтересовывали  его и побуждали расширять  производство,   инвестировать.  А

для этого наобходимо, с одной стороны,  ослабить налоговый пресс, с другой,

-  установить   дополнительные  льготы  для   тех,   кто  станет   вкладывать

средства в  производство."

 

      Касаясь чисто  фискальной  функции  налоговой  системы  России,   можно

сказать   вполне  определенно:   не  смотря  на  сильный налоговый пресс,

вызванный как  множественностью налогов,  так и  высокими  ставками  основных

из них,  эта  система не обеспечивает в полной мере потребности  в  средствах

на   финансирование  даже  первоочередных  расходов   государства.   Дефицит

федерального  бюджета, доходы которого  формируются  в  подавляющей  их  доле

именно  за  счет  налогов,   достиг  критических  размеров.   Практиковалось

прекращение  выплат  из  бюджета  значительной  части  средств  предприятиям

сельского хозяйства, оплаты продукции, произведенной  оборонным   комплексом

по госзаказу,  а  также  предусмотренных  дотаций  предприятиям   добывающих

отраслей.

 

      Все   это   не   только   искажает   действительную   картину   весьма

критического  состояния  финансов  в  нашей  стране,  но  и  отягощает   это

состояние  на  ближайшее  будущее:   предприятия   и   отрасли,    не   имея

возможности  получить  заработанные  ими   деньги,    вынуждены   свертывать

производство.   Не   хватает  средств   не   только   для    финансирования