Лекция по "Налогам"

        - лицам, получающим авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20% до 40% суммы начисленного дохода.

        Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

        1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:

        - все доходы как в денежной, так и в натуральной форме, или право на  распоряжение которыми у него возникло;

        -доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся в соответствии с гражданско–правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

        2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30, и 35%.

        3. При определение налоговой базы только для доходов, в отношении предусмотрена  ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) ».

        4. Для  доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не  применяются.

        Налоговый период - календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

 

        Налоговые ставки:

        - 35% - в отношении следующих доходов:

        а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения норматива;

        б) процентные доходы по вкладам в банках в части превышения норматива;

        в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгода, например суммы экономики на процентах при получении заемных средств от организации или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров.

        - 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%);

        - 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – резидентами РФ.

        - 13%- в отношении остальных видов доходов.

        Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.

        Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные модели:

        Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производиться налоговыми  агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

        Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

        При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачиваться на следующий день после его удержания из суммы дохода.

        Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и представления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

        Исчисления суммы авансовых платежей производиться в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщик указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

        Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны представить лица:

        - получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

        - получившие доход от источников за пределами РФ;

        - лица, у которых налог не был удержан налоговым агентом;

        - лица, которые претендуют на  получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

 

Урок 17. Механизм исчисления налогов и сборов с природных ресурсов, государственной пошлины

 

1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
2. Водный налог.
3. Налог на добычу полезных ископаемых.
4. Государственная пошлина.

 

1.

 

        Порядок исчисления и уплаты  сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регламентируется главой 25.1 НК.

 

        Плательщиками сборов являются  организации и физические лица, получающие в установленном порядке  разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов как во внутренних водах, так и в территориальном море, Азовском, Каспийском, Баренцевом морях.

 

        Объектами обложения признаются  объекты животного мира и объекты  водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения.

       

        Ставки налога устанавливаются  в рублях за каждый объект  и определены ст. 333.3 НК. Ставки едины на всей территории РФ и установлены исходя из потребности средств на охрану и воспроизводство охотничьих животных.

        Виды добываемых водных биологических  ресурсов весьма многочисленны.  Ставки по ним дифференцированы  по пяти водным бассейнам, а  также внутренним водным объектам.

 

        Льготы. Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Применение ставки сбора за каждый объект животного мира в размере 0 руб. допускается в целях охраны здоровья населения, устранение угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных. Эта ставка применяется также в случае пользования подобными объектами в целях изучения запасов, а также научных целях. Пониженная на  85% ставка сбора применяется для российских рыбохозяйственных организаций, включенных в утвержденный Правительством РФ перечень.

 

        Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

 

        Порядок и сроки уплаты сборов. Сумма сбора за пользование  объектами животного мира уплачивается  при получении разрешения на  пользование этими объектами.  Сумма сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

        Уплата сборов производится физическими  лицами по местонахождению органа, выдавшего разрешение, а организациями  и ИП – по месту своего  учета. 

        Органы, выдавшие в установленном  порядке разрешение, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора.

 

2.

 

        Порядок исчисления и уплаты  водного налога определен главой 25.2 НК в отношении специального водопользования. Под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.

 

        Налогоплательщиками признаются  организации и физические лица, осуществляющие специальное и  (или) особое водопользование.  Наряду с организациями и ИП  плательщиками водного налога являются и обычные граждане.

 

        Объекты налогообложения – различные  виды пользования водными объектами,  а именно забор воды из водных  объектов; использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики; использование  водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Установлен перечень из 15 видов, который не признаются объектом налогообложения.

        Налоговая база определяется  налогоплательщиком отдельно в  отношении каждого водного объекта.  Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объектов – как площадь предоставленного водного пространства.

 

        Налоговый период – квартал. 

 

        Налоговые ставки установлены  в руб. за единицу налоговой  базы в зависимости от вида  водопользования и различаются  по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Общее количество ставок налога, установленных ст. 333.12 превышает 170.

 

        Порядок исчисления. Налогоплательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно  в отношении всех видов водопользования.  Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

 

        Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается  по местонахождению объекта налогообложения.  Срок уплаты на позднее 20-го  числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в тот же срок представляется налоговая декларация.

 

3.

 

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых определён гл.26 НК. Налог носит воспроизводственный характер.

 

Налогоплательщики –  организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит  постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

 

Объект налогообложения  – полезные ископаемые, добытые  из недр на территории РФ или за ее приделами  на территориях находящихся под  юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов  добывающего производства.

Установленные виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.

Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые:

а)   не числящие на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

б)   добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции  и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение и др.

 

Налоговая база – стоимость  добытых полезных ископаемых, исчисления налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости.

Оценка стоимости добытых  полезных ископаемых определяется тремя  способами:

1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий период цен  реализации добытого полезного ископаемого;
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.