Лекция по "Налогам"

        - при реализации (передаче) налогоплательщиками иных произведенных ими подакцизных товаров – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Налог уплачивается по месту  производства. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

Урок 15. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

 

        Порядок исчисления и уплаты  налога регламентируется гл 25 НК.

 

        Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

        - российские организации;

        - иностранные организации:

        а) осуществляющие деятельность  в РФ через постоянные представительства;

        б) получающие доходы от источников  в РФ.

        Не являются плательщиками субъекты, переведенные на специальные налоговые режимы.

 

        Объект налогообложения – прибыль  организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов.

        Доходы организаций подразделяют:

        - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

        - внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов полученных и т.п.)

        - доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.п.).

        Расходы - обоснованные и документально  подтвержденные затраты, понесенные  налогоплательщиком.

        Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении условий:

        - должны быть экономически оправданными;

        - выражены в денежной форме;

        - подтверждены документами;

        - произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение дохода.

        Расходы подразделяют:

        - расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.);

        - внереализационные расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы и т.п.);

        - расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Например, начисленные налогоплательщиком дивиденды, расходы в виде пени и штрафов, взносы в уставный капитал, вклад в товарищество и т.п.

        Убытки включают: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

        Если в налоговом периоде получен  убыток, то налоговая база считается  равной нулю.

 

        Налоговая база – денежное  выражение прибыли, подлежащей  налогообложению. Предусмотрены  два способа формирования налоговой  базы:

        а) по методу начисления (который  можно сравнить с методом определения  выручки для целей налогообложения  по мере отгрузки товаров);

        б) по кассовому методы (который  можно сравнить с методом определения  выручки для целей налогообложения  по мере оплаты товаров).

        Если налогоплательщик применяет  метод начисления, Кодексом установлен  строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273.

        Как правило все организации  должны применять в качестве  основного первый из них. 

       

        Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются:

        а) в случае уплаты налога  авансовыми платежами исходя  из предполагаемой прибыли –  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года;

        б) в случае уплаты налога  авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

 

        Ставки налога. Для большинства  организаций ставка – 20%, в  том числе вносимый в федеральный  бюджет – 2%, в региональный – 18%.

        

        Порядок исчисления и уплаты. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

        Законодательно установлены два  варианта исчисления и уплаты  налога.

        1. Уплата налога авансовыми платежами,  исходя из предполагаемой прибыли.  В этом случае организации-налогоплательщики  согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

        По итогам каждого отчетного  (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа  исходя из ставки налога и  прибыли, подлежащей налогообложению,  рассчитанной нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

        2. Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

        Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.

 

        Сроки уплаты налога. Все плательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы  по месту своего нахождения  и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в сроки:

- за отчетный период  – не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода;

- за налоговый период  – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

        Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

 

Урок 16. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

 

        Порядок исчисления и уплаты налога определен главой 23 НК.

        НДФЛ - это прямой налог, построенный на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

 

        Налогоплательщиками  признаются:

        - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, они уплачивают налог  со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

        - физические лица, получающие доходы от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше указанного выше срока, они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.

 

        Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком как от источников в  России, так и от источников за ее  пределами.

        Законодательно определены освобождения от уплаты налога. В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством, вознаграждение донорам, алименты, доходы от продажи выраженных в подсобных хозяйствах птицы, овощей, обязательные страхования и ряд других.

 

        Льготы представляются в форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

        Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу ежемесячно:

        - на 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь в следствии  чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);

        - 500 руб. (Герой СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3-й степеней, ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.)

        - 1400 руб.- у физического лица на каждого первого и второго ребенка, на 3000 руб. на третьего и последующих детей в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вычет на ребенка в двойном размере сможет получить один из родителей, если второй родитель напишет заявление об отказе от вычета. Право на двойной вычет будет иметь единственный родитель ребенка.

        В группу Социальные налоговые вычеты входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

        - суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

        - суммы, уплаченные за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб.;

        - средства, уплаченные за свое обучение, лечение (свое, супруга, родителей или детей), по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, дополнительным страхованием взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

        Общая сумма социального налогового вычета принимается в суме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК. То есть эти вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, представляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не боле 120 тыс. руб. в налоговом периоде. В противном случае налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

        Группа Имущественные налоговые вычеты предусматривает следующие вычеты:

        - при продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, - в суммах, полученных налогоплательщикам в налоговом периоде от их, продажи,  но не более 1 млн. руб. а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 250  тыс. руб.  Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет представляется в полной сумме полученного дохода.

        - при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты- в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб. не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение. Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

        Профессиональные налоговые вычеты представляются:

        - индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой,- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов - в размере 20% общей суммы доходов);

        - лицам, получающим доход  от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.