Лекция по "Налогам"

        1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

        2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

        3) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК решения о зачете сумм излишне уплаченных сумм;

        4) со дня удержания сумм налога налоговым агентом;

        5) со дня уплаты декларационного платежа.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.  

 

        Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены в статье 72 НК как:

        - залог имущества – оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При неисполнении обязанности по уплате налогов налоговый орган осуществляет исполнение за счет стоимости заложенного имущества;

        - поручительство. В случае изменения сроков уплаты налогов обязанность может быть обеспечена поручительством. Поручитель обязывается уплатить налог за налогоплательщика, если налогоплательщик не уплатит;

        - пеня  – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние сроки;

        - приостановление операций по счетам в банке;

        - наложение ареста на имущество налогоплательщика. Осуществляется с санкции прокурора и ограничивает право собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога при наличии у налогового органа достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

 

 Лекция 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм обязательных платежей в бюджет

 

        1. Зачет и возврат излишне уплаченных сумм. 

        2. Зачета и возврат излишне взысканных сумм. 

 

1.

 

        Вопросам зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм  посвящена глава 12 НК.  

В соответствии со ст. 78 НК сумма излишне уплаченного  налога подлежит зачету в счет предстоящих  платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

        Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму.

Налоговый орган  обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.  

В случае обнаружения  фактов, свидетельствующих о возможной  излишней уплате налога, по предложению  налогового органа или налогоплательщика  может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. 

Зачет суммы  излишне уплаченного налога в  счет предстоящих платежей налогоплательщика  по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления  налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

        Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или, производится налоговыми органами самостоятельно.

        Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). 

        Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

        Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога (точно так же как и о зачете) принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов. До истечения срока, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. 

        Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

        В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока (1 месяца со дня получения заявления), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

        Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. 

 

2.

 

        Согласно ст. 79 НК сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Возврат налогоплательщику  суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК.

        Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения  срока (10 дней со дня получения письменного  заявления) поручение на возврат  суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения  налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению  налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 

Заявление о  возврате суммы излишне взысканного  налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение  одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне  взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня  получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.   

 

 

Тема 4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

Лекция 6. Сущность налогового контроля.

Учет налогоплательщиков в налоговых органах

 

        1. Сущность налогового контроля.

        2. Учет налогоплательщиков в налоговых органах.

  

1.

 

        В соответствии со ст. 82 НК налоговый  контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в пределах своей компетенции  посредством:

- налоговых  проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);        

  - другими  методами.

Налоговые органы, таможенные органы, ОВД и следственные органы информируют друг друга:

- об имеющихся  у них материалах о нарушениях  законодательства о налогах и сборах;

- налоговых  преступлениях;

- о принятых мерах по их пресечению;

- о проводимых ими налоговых проверках;

- осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

        При осуществлении налогового  контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение  информации о налогоплательщике,  полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК, ФЗ, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну.

 

2. 

 

        Контроль налоговых органов за  соблюдением налогоплательщиками,  налоговыми агентами, плательщиками  сборов начинается в соответствии со ст. 83 НК с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

        Постановка на учет осуществляется  юридическими лицами по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью  - по месту жительства.

        НК устанавливает, что налогоплательщики-организации  и  индивидуальные предприниматели  обязаны встать на налоговый  учет вне зависимости от того, имеются или нет обстоятельства, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Указанная обязанность не зависит от того, будет ли данная организация или индивидуальный предприниматель в ближайшее время заниматься предпринимательской или иной деятельностью и соответственно, возникнет ли у нее в ближайшее время обязанность платить налоги.

        НК обязывает налоговые органы  на основе данных и сведений, сообщаемым им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры по установке указанных лиц на налоговый учет.

        Постановка на налоговый учет  должна быть осуществлена в  течение 5 дней со дня подачи  им всех необходимых документов, и в этот же срок ему выдается соответствующее свидетельство. При этом каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.  С этого момента ИНН указывается во всех направляемых налоговым органом уведомлениях, а также указывается налогоплательщиком в подаваемых им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

        Таким образом, в РФ создан Единый централизованный государственный реестр налогоплательщиков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

 

Лекция 7. Камеральные и выездные налоговые поверки

 

        1. Налоговая поверка.

        2. Камеральная налоговая проверка.

        3. Выездная налоговая поверка.

1.

 

        Налоговым проверкам посвящена ст. 87 НК.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 

1) камеральные  налоговые проверки;

2) выездные  налоговые проверки. 

 

Целью камеральной  и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах.