Лекция по "Налогам"

 

Лекция 1. Введение. Особенности  построения системы налогов и сборов России

 

        1. Введение

        2. Особенности построения системы налогов и сборов в России.

        3. Элементы налоговых систем.

        4. Современные принципы налогообложения.

        5. Понятие налога, его признаки и внутренняя структура.

        6. Функции налогов.

        7. Сбор.

        8. Классификация налогов

 

1.

 

        Целью и задачами изучения дисциплины является получение базовых знаний и умений в сфере налогов и налогообложения.

В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен знать:

- нормативные  акты, регулирующие отношения организации  и государства в области налогообложения,  Налоговый кодекс Российской  Федерации 

- экономическую  сущность налогов;

- принципы построения и элементы налоговых систем;

- виды  налогов в Российской Федерации  и порядок их расчетов.

        В результате освоения дисциплины обучающийся должен уметь:

- ориентироваться  в действующем налоговом законодательстве  Российской Федерации;

- понимать сущность и порядок расчетов налогов.

        Дисциплина тесно связна с другими экономическими дисциплинами, в том числе экономика организации и бухгалтерский учет.    

 

        Курс занятий включает 6 тем,  в том числе 54 часа обязательной аудиторной учебной нагрузки обучающегося и 27 часов самостоятельной работы.

 

        Рекомендуется использование литературы:

        - НК РФ часть 1, 2 с изменениями  и дополнениями;

        - Пансков В.Г., Налоги и налогообложение,  теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Юрайт, 2012

        - Евстигнеев Е.Н., Налоги и налогообложение.  Теория и практикум: учебное  пособие. – М.: Проспект, 2013

        - Крюков А.В. Налоги, сборы и  страховые взносы с нуля. –  М.: Эксмо, 2012

        - Красноперова О.А. 2012: новое в налогообложении. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012.

 

        Самостоятельная работа студентов  выполняется ежедневно согласно  методическим рекомендациям по  выполнению самостоятельной работы  в тетради для самостоятельных работ.

2.

 

        Формирование доходной базы федерального бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления (около 75% в консолидированных бюджетах).

        Из всего многообразия видов налогов в РФ фактически 4 вида налога  - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц, а также таможенная пошлина играют решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы.

        Таким образом, говоря о налоговой системе, мы в первую очередь подразумеваем  совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Частью первой НК установлено в целом 13 видов налогов и сборов,  т.ч. 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных. Кроме того предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов (их 4), при которых устанавливаются соответствующие единые налоги с одновременным освобождением от уплаты единых федеральных, региональных и местных налогов. Налоги и сборы, действующие в РФ,  представлены в таблице.

 

         Классификация налогов по принадлежности к уровню власти:

 

 

Федеральные	Установленные спец. налоговыми режимами	Региональные	Местные
- Акцизы - Налог на  доходы физических лиц - Налог на  добавленную стоимость - Налог на  прибыль организаций - Налог на  добычу полезных ископаемых - Водный налог - Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - Государственная пошлина	- Единый сельскохозяйст-венный налог - Единый налог по упрощенной системе налогообложения - Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	- Налог на имущество организаций - Налог на игорный бизнес - Транспортный налог	- Земельный налог - Налог на имущество физических лиц.

 

        Однако совокупность установленных налогов не может в полной мере характеризовать налоговую систему страны, поскольку она представляет достаточно сложное образование. Перечень включенных в нее налогов отражает только одну из ее сторон. Понятие «налоговая система» намного шире и включает в себя также законодательство о налогах и сборах и государственные органы, обеспечивающие ее функционирование. 

 

3.

 

        Таким образом, налоговая система состоит из 3 наиболее важных элементов:

        1. Совокупность налогов и сборов (см. таблицу)

        2. Законодательство о налогах и сборах, устанавливающие порядок установления, отмены, исчисления, уплаты налогов и сборов, систему контроля за соблюдением налогового законодательства и ответственность за его нарушение (состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (ст. 1 НК)

        3. Государственные органы по налогам и сборам – Федеральная налоговая служба РФ (ФНС) и ее территориальные подразделения (налоговые органы).

        Рассмотрим и запомним наиболее полное определение налоговой системы:

        Налоговая система – это совокупность  предусмотренных налогов, принципов,  форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты  и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

 

4.

 

        Разработанные в 18-19 вв. и уточненные  в 20 в. принципы налогообложения  в настоящее время сформированы  в определенную систему, состоящую из трех направлений:

        - экономические (основные для нас);

        - организационные;

        - юридические.

 

        Экономические включают следующие принципы:

        - принцип равенства и справедливости – распределение налогового бремени должно быть равным  и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

        - принцип эффективности – предполагает два подпринципа:

        а) налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

        б) государственные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными и быть в разы меньше, чем собираемые суммы налогов.

        - принцип соразмерности – соотношение наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков, т.е. сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственной казны. При установлении налогов (и их размеров) должны учитываться экономические последствия для бюджета и перспективного развития национальной экономики так и их воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.  

        - принцип множественности – наличие различных дифференцированных  налогов и объектов налогообложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам.

         Другим, не менее важным аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не наполниться. Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики. 

        - принцип всеобщности – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя в финансировании общегосударственных расходов. Все лица, имеющие доход или владеющие имуществом, без исключения должны платить налоги.

 

         Кратко перечислим организационные  и юридические принципы.

        Организационные:

       - универсализация;

        - удобство и время взимания налогов;

        - разделение налогов по уровням власти;

        - единство налоговой системы;

        - эффективность в части налогового администрирования;

        - гласность;

        - определенность;

        - одновременность обложения.

        Юридические:

       - законодательная форма установления налога;

        - равенство и справедливость;

        - приоритетность налогового законодательства.

 

5.

 

         Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и /или муниципальных образований (гл. 8 НК).

Признаки налога:

        - императивность – налог это обязательный платеж;

        - индивидуальная безвозмездность – налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства;

        - законность – установление, начисление и взимание налогов осуществляется в порядке, определенном законом;

        - уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства – доходы бюджета более чем на ¾ состоят из налоговых поступлений;

        - абстрактность – налоги поступают от разных плательщиков в общий фонд на нужды всего государства, а потом этот целостный фонд распределяется;

        - относительная регулярность – периодическая уплата в установленные сроки.

 

Элементы налога

        Едиными и обязательными для  всех налогов являются элементы  налога. Именно эти элементы наиболее  полно характеризуют конкретное  налоговое обязательство, а их  совокупность определяет логику  построения того или иного налога. Обязательные и необязательные элементы налога представлены в таблице.

 

Обязательные	Необязательные
Субъект налогообложения - налогоплательщик, лицо, на которое по закону  возложена обязанность уплачивать  налог	Налоговая льгота - полное или  частичное освобождение от налогов субъекта  в соответствии с законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – часть объекта, освобожденная от налога.
Объект налогообложения - предмет, подлежащий  налогообложению. Например: доходы (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ, услуг), сделки по купле-продаже, имущество.	Источник налога - экономический  показатель, за счет которого  налогоплательщик должен уплатить  соответствующую сумму налога. Чаще  всего источник – форма доходов (прибыль, заработная плата и т.д.) Иногда может совпадать с объектом обложения (напр. по налогу на прибыль)
Налоговая база - стоимостная,  физическая или иная характеристика  объекта налогообложения	Единица обложения (масштаб налога) - определенная количественная мера измерения объекта обложения (в натуральной или денежной форме: стоимость, масса, площадь, объем товара и т.п.) Например: по НДПИ единица обложения – объем добытого газа, по земельному налогу – сотка, гектар, по НДФЛ – рубль.
Налоговый период - календарный  год или иной период времени  применительно к отдельным налогам,  по окончании которого определяется  налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога	Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком  с одного объекта налогообложения
Налоговая ставка - величина  налога на единицу измерения  налоговой базы. В зависимости  от предмета обложения налоговые  ставки м.б. твердыми (в  абсолютной  сумме на единицу обложения  независимо от размеров доходов  или прибыли) и процентными (к стоимости объекта обложения)	Отчетный период - установленный  законом срок, по истечении которого  налогоплательщик обязан уплатить  авансовые платежи по соответствующему  налогу и представить контролирующему  органу предусмотренную отчетность по данному налогу. По отдельным видам налогов (НДС, НДПИ) налоговый и отчетный период могут совпадать, по другим – не совпадают.
Порядок исчислений налога - методика  определения суммы налога, причитающегося  к уплате налогоплательщиком  с соответствующего объекта обложения
Порядок и сроки  уплаты налога - законодательно  установленные способы перечисления  налога получателю.  Устанавливаются  применительно к каждому налогу  при соблюдении общих правил.