Лекция по "Налогам"

 

 

2.

 

Камеральная налоговая  проверка (ст. 88 НК)  проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.  

Камеральная налоговая  проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной  налоговой проверкой выявлены:

- ошибки в  налоговой декларации (расчете);

- противоречия  между сведениями, содержащимися в представленных документах;

- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля

 об этом  сообщается налогоплательщику с  требованием представить в течение  5 дней необходимые пояснения  или внести соответствующие исправления  в установленный срок.  

 

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК.

Налоговые органы вправе также истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы и  налоговые вычеты документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы и вычеты.

        В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

 

3.  

 

Выездная налоговая  проверка (ст. 89 НК) проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. 

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит  налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: 

1.  полное  и сокращенное наименования либо  ФИО налогоплательщика;

2.  предмет  проверки, то есть налоги, правильность  исчисления и уплаты которых  подлежит проверке;

3. периоды,  за которые проводится проверка;

4. должности,  фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

        Выездная налоговая проверка  в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному  или нескольким налогам.

        Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить повторные  выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а так же не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев (в крайних случаях срок может быть продлен вплоть до 6 мес.).

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган  вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. И, напротив, налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

          Срок проведения выездной налоговой  проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика  может проводиться:

1) вышестоящим  налоговым органом - в порядке  контроля за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при  проведении повторной выездной налоговой  проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая  проверка, осуществляемая в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика, может  проводиться независимо от времени  проведения и предмета предыдущей проверки.

Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

При необходимости  уполномоченные должностные лица налоговых  органов, осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

В последний  день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику. В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте. 

 

Тема 5. ПОРЕДОК ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ИСПОЛЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

 

Лекция 8. Налоговая ответственность.

Налоговое правонарушение

 

        1. Понятие налогового правонарушения и ответственности за его совершение.

        2. Виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение согласно  НК.

1.

 

Согласно ст. 106 НК – налоговое правонарушение -  виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлены соответствующие меры ответственности.

        Ответственность за совершение  налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 114 НК является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК. 

Физическое  лицо может быть привлечено к ответственности  за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

 
        Условия привлечения  к ответственности:

1. Никто не  может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК. 

2. Никто не  может быть привлечен повторно  к ответственности за совершение  одного и того же налогового  правонарушения.

3. Основанием  для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения  не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

5. Привлечение  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения  не освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения, пока его виновность  не будет доказана в предусмотренном  ФЗ порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. 

 

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к  ответственности за совершение налогового правонарушения  предусмотрены ст. 109 НК.

Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие  события налогового правонарушения;

2) отсутствие  вины лица в совершении налогового  правонарушения;

3) совершение  деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности

 

Согласно ст. 110 определены формы вины при совершении налогового правонарушения. Рассмотрим их.

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое  правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо, его совершившее,  осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его  совершившее, не осознавало противоправного  характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации  в совершении налогового правонарушения  определяется в зависимости от  вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

 

В статье 111 НК перечислены  обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения.  При наличии этих обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства исключающие вину:

        1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

        2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) выполнение  налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции;

4) иные.

 

В статье 112 даны обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.