Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

На основании данной таблицы можно сделать выводы, что динамика поступлений акцизов за анализируемый период изменила свое направление с роста в 2008 году на резкое снижение в 2009 году. Увеличение ставок акцизов  в 2008 году позволило обеспечить рост поступлений акцизов на 2,3%,  что составило 3300 тыс. руб. В 2009 году прослеживается отрицательная динамика поступления акцизов в федеральный бюджет. Их доля  по сравнению с предыдущим годом  сократилась на 41,7 %. Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли).

Анализ российского опыта взимания акциза на алкоголь представляет интерес в разрезе таких элементов акцизного механизма, как перечень подакцизной алкогольной продукции, ставка налога, круг плательщиков, поскольку законодательное определение именно этих элементов налога играет определяющую роль в исполнении акцизом как его фискальной, так и регулирующей функции.

Акцизы на алкогольную продукцию составляют основу акцизных поступлений в  Орловской области. Рассмотрим поступления акцизов в территориальный бюджет на основе  показателей  МРИ ФНС России №2 по Орловской области по видам подакцизных товаров за 2007 – 2009 гг.

Таблица 10 - Поступления акцизов по данным Межрайонной ИФНС России №2 по Орловской области в 2007 – 2009 гг.,млн. руб [19].

Продолжение таблицы 10

На основе данных таблицы 10 можно сделать следующие выводы. Основу поступлений акцизов по данным  Межрайонной  ИФНС России №2 по Орловской области в 2007 – 2009 гг. составляют алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9%, данные поступления составляют около 98%, это объясняется тем, что 50% налогоплательщиков акцизов г. Орла специализируются на выпуске алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 9%.  Сокращение объёмов производства алкогольной продукции вследствие кризиса, привело к существенному снижению акцизов в 2009 году. В 2008 году наблюдалась положительная динамика -  общее число поступлений акцизов возросло на 13,7%,  в частности: акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9%  возросли на 13,7%, акцизы на спиртосодержащую продукцию  - на 9,4%. В 2009 году поступления акцизов резко сократились. Общие поступления акцизов составили  106134 тыс. руб., что на 86,5% меньше чем в предыдущем году. Отрицательная динамика наблюдается по всем видам подакцизных товаров в 2009 г., за исключением акцизов на пиво, их поступления возросли на 17,7% по сравнению с 2008 годом.

Определение оптимальной ставки акциза при формировании акцизной политики является наиболее трудной и противоречивой задачей. С одной стороны, государство должно определить ставку, применение которой позволит обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет, с другой - оценить потенциальное влияние предполагаемого размера ставки на базу налогообложения - процессы производства и реализации подакцизной продукции.

Проследим влияние изменения ставок акцизов на налоговые поступления акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9%.

Таблица 11 – Зависимость изменения ставок на налоговые поступления на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% по данным МРИ ФНС России №2 по Орловской области [19]

Из анализа данной таблицы видно, что увеличение ставок акцизов не влечет за собой значительный рост поступлений акцизов: в 2007 году прирост ставки составил 7%, что не повлекло за собой значительного увеличения поступлений, а в 2009 году наблюдается ситуация при которой увеличение ставки на 10% повлекло значительное снижение поступлений акцизов почти на 87%. Поэтому основные резервы повышения собираемости акцизных поступлений следует искать не в области увеличения ставки акцизов.

Так, в результате изучения практики применения акцизов на алкогольную продукцию можно сделать вывод, что на основные резервы повышения собираемости этого налога не влияет повышение ставок.

Также на собираемость акцизных поступлений в бюджет влияет такой показатель как число налогоплательщиков уплачиваемых данный налог. Влияние данного показателя на характер акцизных поступлений рассмотрим количество налогоплательщиков, состоящих на учете в  Межрайонной ИФНС России №2 по Орловской области.

Таблица 12 – Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по Орловской области.

Данные таблицы показывают, что количество налогоплательщиков акцизов в общем объеме не значительно, оно составляет примерно 0,2% от общего количества. Здесь прослеживается одна из проблем акцизов – неравномерное распределение налогоплательщиков по регионам.

На общие поступления акцизов влияет также такой показатель как доначисленные суммы акцизов в результате проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, а именно проведение камеральных и выездных налоговых проверок. Для этого сначала рассмотрим результаты контрольной работы налоговых органов.

Из анализа таблиц, которые представлены в приложении В  следует, что проведения контрольных мероприятий налоговых органов в основном происходит по средствам проведения камеральных налоговых проверок. За анализируемый период проведение камеральных налоговых проверок по налоговым декларациям акцизов стабильно растет. Из результатов контрольной работы налоговых органов следует, что за период 2007 – 2009 гг. в отношении акцизов было проведено 3 выездные проверки и 246 камеральных проверок. По результатам выездной проверки в отношении предприятия специализирующегося на производстве спиртосодержащей продукции в 2007 году было выявлено 75 нарушений. По результатам камеральных проверок, проведенных в 2009 году было выявлено 4 нарушения.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки налоговыми органами выносится решение о доначисленных суммах налогов, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в установленные сроки. Данные начисления оказывают непосредственное влияние на поступление акцизов в бюджет. Рассмотрим доначисления по результатам налоговых проверок. Из анализа таблиц Г1 и Г2, которые представлены в приложении Г следует, что в результате проведенных за 2009 год камеральных налоговых проверок дополнительно начислено по всем видам налогов 50991тыс. руб., что на 20% больше, чем в 2008 году, по результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено было 213712 тыс.руб., что на 34% больше, чем за предыдущий год. Что же касается акцизов, то тут наблюдается обратная тенденция. По результатам контрольной работы, проведенной налоговыми органами, дополнительно начислено за 2009 год по результатам камеральной налоговой проверки 630тыс.руб. что на 26% меньше, чем за предыдущий год. Снижение доначисленных по камеральным проверкам сумм может свидетельствовать, как о повышении качества представляемых деклараций по налогам и о снижении нарушений налогового законодательства, так и о дополнительном факторе повышения результативности при проведении выездных проверок.

Из выше изложенного следует, что акцизы на алкогольную продукцию составляют основу акцизных поступлений в  Орловской области. Основу поступлений акцизов в Межрайонную ИФНС России №2 по Орловской области в 2007 – 2009 гг. составляют алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25%, данные поступления составляют около 98%, это объясняется тем, что 50%  налогоплательщиков акцизов г. Орла специализируются на выпуске данных подакцизных товаров. Сокращение объёмов производства алкогольной продукции вследствие кризиса, привело к существенному снижению акцизов в 2009 году.

Рассмотрим поступления акцизов в разрезе поступлений доходов в федеральный и территориальный бюджеты на основе таблицы 13.

Таблица 13 – Поступление акцизов в разрезе поступлений доходов в федеральный и территориальный бюджеты 2007 – 2009 гг. [51,52]