Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

 

Как видно из таблицы основную долю доходов бюджета РФ занимают косвенные налоги. Они составляют более 50% от всех налоговых поступлений в 2009 году. Всего в 2009 году в федеральный бюджет поступило 7660,7млрд.руб администрируемых доходов, что на 20% меньше, чем в 2008 году. А поступление косвенных налогов, таких как НДС, акцизы наоборот выросли. Доля косвенных налогов в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилось на 44%, обеспечив тем самым значительные поступления в налоговую систему РФ, оказав на нее тем самым большое влияние. Среди косвенных налогов основную долю поступлений обеспечивает НДС, занимая более 85% от всех поступлений косвенных налогов. Далее начнем рассмотрение отдельно влияние на состояние налоговой системы РФ такого косвенного налога как НДС.

НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета [10.C.28]. Среди всех налогов НДС занимает основное место в налоговой системе РФ. И это вполне объяснимо, так как  НДС является основным доходным источником бюджета государства. Он формирует более трети доходов федерального бюджета.

Рисунок 1- Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет за 2009 год [51]

Так, свое звание «кризисного» налога оправдывает налог на добавленную стоимость: в начале 1990-х, применение НДС уже спасало бюджет от провала доходов в условиях инфляции и экономического кризиса. Вот и сейчас НДС стал главным источником доходов федерального бюджета, обеспечив почти 40% всех налоговых поступлений.

Однако если проследить аналогичные показатели на протяжении трех лет 2007г. – 2009г., то можно увидеть, что за последние годы проявилась устойчивая тенденция к снижению доли НДС в общих доходах федерального бюджета.

Таблица 2- Поступления НДС в федеральный бюджет администрируемых ФНС России в 2007 -2009 годах, млр. руб.[51]

Наименование	Период			Темп роста		Темп прироста
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008	2008/2007	2009/2008
НДС	1390,4	998,4	1176,6	71	118	-29	18
Всего	3 747,6	4 078,7	3 012,4	109	74	9	-26

 

Снижение удельного веса НДС на протяжении анализируемого периода в доходах федерального бюджета является следствием скорее не увеличения размера поступлений других налогов, а снижения поступлений самого НДС за период 2007 - 2009 годов вследствие наступления мирового кризиса, который затронул и Россию.

Однако поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%. В то же время поквартальная динамика поступлений в 2008 и 2009 годах свидетельствует, что только в I квартале 2009 года НДС вырос в 3,5 раза, а во II и III кварталах наблюдалось его снижение. Однако, это увеличение связано с техническими особенностями уплаты НДС в бюджет. Как видно из графика ниже, поступления внутреннего НДС в течение  прошлого года происходили очень неравномерно. Дело в том, что в 2008 году действовал поквартальный принцип уплаты НДС - и отчитаться за второй квартал предприятия должны были до 20 июля. Таким образом в полугодовую отчетность попадала уплата НДС за три месяца. Сейчас НДС платят ежемесячно, и уже в начале июля статистика по первому полугодию была  закрыта.  Данная схема предполагала большие поступления в январе, апреле, июле и октябре, а затем небольшое снижение этих поступлений в течение двух последующих месяцев, объясняющееся непрерывным характером уплаты (возмещения) НДС из бюджета. Однако, в связи с кризисом было принято решение о рассрочке платежей по внутреннему НДС, начиная с третьего квартала 2008 года. Введение рассрочки позволяет  предприятиям в индивидуальном порядке решать - уплачивать ли НДС сразу за весь квартал или  равными частями в течение трех месяцев.  Причем решения относительно уплаты НДС в каждом квартале может быть различным. Так, в феврале 2009 года поступления по внутреннему НДС были осуществлены в рамках рассрочки, в то время как в феврале прошлого года имело место возмещение налога из бюджета, а поступлений по этому налогу не было.

Рисунок 2 – Ежемесячные поступления по внутреннему НДС в федеральный бюджет за 2008-2009 года [51].

 

В отличие от других бюджето образующих налогов поступления налога на добавленную стоимость за девять месяцев 2009 года увеличились на 11% и составили 889 млрд. руб. В то же время поквартальная динамика поступлений в 2008 и 2009 годах свидетельствует, что только в I квартале 2009 года НДС вырос в 3,5 раза, а во II и III кварталах наблюдалось его снижение. В основном рост поступлений НДС в I квартале 2009 года обеспечен за счет перехода с ежемесячной на квартальную уплату налога. В сопоставимых условиях поступления НДС за девять месяцев текущего года снизились на 20%.

Для анализа поступлений и начислений НДС в федеральный бюджет проследим поступления НДС по факту на региональном уровне, а именно на уровне поступлений по Орловской области.

Таблица 3 – Поступление НДС в федеральный бюджет на региональном уровне [52]

Наименование	Период			Темп прироста,%
	2007	2008	2009	2008/2009	2009/2008
Поступило НДС,тыс.руб.	2046,4	1893,5	2818,3	-7	49
Всего поступивших налогов, тыс.руб.	5439,2	5154,7	5028,9	97	95
Доля НДС,%	38	36	56	-2	20

 Проведя  анализ поступления НДС видно, что в 2009 году доля налога на  добавленную стоимость (НДС) в бюджете  возросла и составила 20%. Поступления  этого налога увеличились по  сравнению с 2008 годом почти на 49% и превысили 2,8 млрд рублей. Одна  из основных причин - уменьшение  возврата НДС налогоплательщикам. Общая сумма возмещения налога  составила 1,8 млрд.рублей, что на 44 млн  рублей ниже, чем в 2008 году.

Для анализа поступлений и начислений НДС сначала проследим поступления по всем налоговым платежам, проанализируем поступления налогов по каждому виду налогов и сборов и выявим долю поступлений НДС в МРИ ФНС России №2 по Орловской области.

Для оценки показателей налоговых платежей проследим их поступления за период 2007-2009гг. в МРИ ФНС России №2 по Орловской области в целом по налогам, по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства. Данные по поступлениям налогов и сборов приведены в таблицах 4, 5.

Таблица 4 – Поступления налогов за 2007-2009 годы в целом по МРИ ФНС России №2 по Орловской области [19].

Наименование	Период						Темп роста, %		Темп прироста, %
	План,млн.руб			Факт,млн.руб
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2008/ 2007	2009/ 2008	2008/ 2007	2009/ 2008
Поступление налогов и сборов всего	2714	3363	1762	2727	4064	1783	149	78	49	-22

 

Анализ таблицы показывает, что в 2009 году поступления налогов в целом по налоговому органу значительно сократились в отличие от 2007 и 2008 годов. В каждом году анализируемого периода фактические поступления налогов и сборов превышают плановые показатели. Чтобы объяснить причины формирования такой тенденции в отношении поступлений налогов и сборов в целом по инспекции необходимо проанализировать поступления налогов по каждому виду налогов и сборов.

Таблица  5 – Поступления налогов по факту за 2007-2009 годы по видам налогов и сборов по данным МРИ ФНС России №2 по Орловской области [19].

Наименование показателя	Факт, тыс. руб.			Темп роста, %		Темп прироста, %
	2007 год	2008 год	2009 год	2008/ 2007	2009/ 2008	2008/ 2007	2009/ 2008
Налог на прибыль организаций	549319	700457	921939	128	132	28	32
Налог на доходы физических лиц	478097	603669	1006870	126	167	26	67
НДС	7855026	7815822	7105061	51	140	-49	40
Акцизы	110638	627756	719772	567	115	467	15
Налоги на имущество организаций	263642	300875	205922	114	68	14	-32
Налог на добычу полезных ископаемых	10	228	0	2280	0	2180	-100

 

Как видно из таблицы основную массу фактических поступлений налогов и сборов в налоговый орган обеспечивает группа федеральных налогов, главным образом налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, НДС. Из них наибольшие поступления приходятся на налог на добавленную стоимость. Несколько меньшую по сравнению с предыдущей группой, но значительную долю составляет группа территориальных налогов. По данным Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Орловскаой области, суммы налога к уплате в бюджет в 2009 году выросли по сравнению с 2008 годом на 35 219, 0 тыс. руб. или на 3, 1%.

Проследим начисление и поступление НДС в федеральный бюджет на протяжении трех лет.

Таблица 6 - Начисление и поступление НДС в федеральный бюджет за 2007-2009 года по данным МРИ ФНС России №2 по Орловской области млн.руб. [17]

Наиме нование	Период						Темп роста,%		Темп прироста, %
	Начислено,млн.руб.			Поступило.млн.руб.
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2008/ 2007	2009 / 2008	2008/ 2007	2009 / 2008
Внутре нний НДС	762	729	714	731	578	725	79	125	-21	25
НДС, уплачен ный на таможн е	-	-	-	171	50	15	29	30	-71	-70
НДС, уплачен ный при ввозе из РБ	-	12	25	-	13	25	-	192	-	92