Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

Как видно из таблицы, начисленная к уплате в бюджет сумма НДС по внутренним оборотам на протяжении 2007 - 2009 годов по МРИ ФНС России №2 по Орловской области имеет тенденцию к снижению. Начисленные поступления НДС по итогам 2008 года имеют отрицательный темп роста к начислениям предыдущего года, однако в 2009 году отрицательный рост начисленных поступлений замедляется на 2%. Что касается фактических поступлений налога в бюджет, то в 2008 году из начисленных платежей в бюджет поступила наименьшая сумма налога по сравнению с 2007 и 2009 годами, что говорит о низкой налоговой дисциплине налогоплательщиков, не уплативших начисленный  налог в этом году. В 2009 году в результате проводимой в МРИ ФНС России №2 по Орловской области деятельности, направленной на улучшение работы с налогоплательщиками, фактические поступления, включая поступления по налогу, начисленному за прошлые периоды, превысили начисленную к уплате за 2009 год сумму. В отношении импортного НДС обстановка складывается еще более напряженно. Уже на протяжении трех лет налоговые платежи, уплачиваемые на таможне, с каждым последующим годом стабильно сокращаются более чем в 3 раза. Белорусский НДС, напротив наращивает темпы начислений в бюджет, которые в 2009 году увеличились более чем в 2 раза по сравнению с 2008 годом, при этом в бюджет в 2009 году фактически поступило почти столько же, сколько и было начислено к уплате, в 2009 году наблюдается превышение фактических платежей над начисленными.

Тем самым, наблюдается общая тенденция сокращения начислений в бюджет по всем видам НДС, за исключением белорусского.

Приведенные выше цифры заставляют задуматься: что же явилось причиной резкого снижения уплаченного НДС как по внутренним операциям, так и при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и, следовательно, продлиться ли такая тенденция на 2010 год.

Рассмотрим влияние такого фактора как число налогоплательщиков на характер начислений НДС уплачиваемого в бюджет. Для этого приведем данные обо всех налогоплательщиках, состоящих на учете в Инспекции, налогоплательщиках НДС, а также импортерах и экспортерах в период 2007 -2009 гг.

Таблица 7 - Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции в период 2007 - 2009 годов

Наименование	Период			Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008
Общее количество ИП и юридических лиц, состоящих на учете в Инспекции	6272	6322	6489	101	102
Обще количество плательщиков НДС	2133	2315	2866	116	142
Количество импортеров (ввозящие из РБ)		23	118		530
Количество экспортеров	15	34	42	227	124

Из приведенной таблицы следует, что снижение начислений по внутреннему НДС, вызвано не снижением числа его плательщиков. Наоборот, количество налогоплательщиков по НДС и в целом по инспекции ежегодно возрастает, что само по себе должно приводить к увеличению налоговых начислений и поступлений, а не к их уменьшению.

Такая ситуация может косвенно указывать на существование и рост теневого сектора внешней торговли (лжеэкспорт), когда экспортеры не регистрируются в налоговом органе и реализуют мошеннические схемы, получая огромные прибыли. Количество белорусских импортеров значительно возросло в 2009 году по сравнению с 2008 годом, что и привело к увеличению уплачиваемого ими НДС, однако если количество данных импортеров увеличилось в 10 раз, платежи увеличились лишь примерно в 2 раза, что также может косвенно свидетельствовать о распространении «серого» импорта, занижении налогоплательщиком стоимости ввозимых товаров.

Проанализируем влияние налоговых вычетов и возмещения  на характер поступлений НДС в бюджет.

        Рисунок 3 - Суммы НДС, предъявленные  к возмещению из бюджета и  уплаченные в бюджет по данным  МРИ ФНС России №2 по Орловской  области, тыс.руб[18].

 

       Предоставляемые государством льготы  для экономического стимулирования путем возмещения НДС из государственного бюджета РФ не реализуются в достаточной мере. Причинами такой ситуации являются многочисленные правонарушения в данной сфере и недостаточная организация государственного контроля за обоснованностью возмещения НДС.

Таблица 8 - Налоговые вычеты и суммы возмещения по НДС за 2007 - 2009 годы тыс. руб[18].

Наименование	Период			темп роста, %
	2007	2008	2009
				2008/2007	2009/2008
Налоговые вычеты по внутреннему НДС	7718835	7552449	6420707	97	85
Возмещение по НДС	814813	844199	595545	103	70

 

Из данных таблицы 8 следует, что темп роста налоговых вычетов в 2007 году был ниже темпов роста возмещения (103%) и составлял 97%. Но в 2009 году тенденция сменилась в сторону вычетов, суммы которого незначительно  возросли на 15% и темп роста составил соответственно 70% по отношению к 2008 году, в то время как темп роста налоговых вычетов заметно замедлился и установился на уровне 85%. То есть можно отметить, что возмещение растет огромными темпами, намного превышая темпы роста налоговых вычетов, однако в 2009 году данная тенденция замедлила свои темпы роста. Таким образом, за счет увеличения удельного веса налоговых вычетов и сумм возмещения сокращается удельный вес поступлений НДС по администрируемой инспекции.

Проанализируем опыт контрольной работы Инспекции в отношении НДС. Здесь надо отметить, что данному налогу в налоговых органах отводится пристальное внимание. Такое повышенное внимание налоговых органов к НДС объясняется тем, что он, как уже отмечалось, влияет на общие начисления и поступления являясь одним из основных источников доходов федерального бюджета, а также тем, что с ним связано большинство злоупотреблений и мошенничеств.

Проанализируем влияние суммы доначисленных платежей по результатам проведенных налоговых проверок на общие поступления НДС.

 

 

Рисунок 4 – Суммы доначисленных платежей по результатам проведенных налоговых проверок по НДС по данным Межрайонной Инспекции ФНС России №2 по Орловской области.

Около 21% всех проводимых в Инспекции проверок приходится на НДС. При этом около 2,1% от налоговых проверок по НДС проводится по НДС по ставке 0% и около 1% - по НДС при ввозе из Республики Беларусь.

Контрольная работа Инспекции характеризуется в основном проведением камеральных проверок. За 2007 - 2009 годы количество камеральных проверок в целом по налоговому органу увеличивается. Выездные проверки напротив сокращаются.,

Из приведенной диаграммы можно сделать вывод, что количество налоговых проверок каждый год возрастает, в 2008 году на 11% в 2009 году на 18%. Из результатов контрольной работы налоговых органов следует, что за счет проводимых налоговых проверок налоговыми органами возрастает сумма доначислений в бюджет, что свидетельствует о эффективности работы налоговых инспекторов.

Из практического анализа следует, что косвенный налог, которым является НДС оказывает непосредственное влияние на состояние налоговой системы. В период кризиса стал важнейшим доходным источником. Но последние три года снижает свою долю в общем объеме налоговых платежей в связи со снижением темпов роста начислений в федеральный бюджет и дальнейшим их сокращением. На проблему уменьшения  начислений по НДС по внутренним оборотам значительную роль оказывает возмещение налога при осуществлении экспорта. В последние годы наблюдался быстрый и существенный рост возмещаемых сумм, что и стало одной из главных причин снижения сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет. Помимо этого, на снижение темпов сборов НДС повлиял финансовый кризис.

 

 

2.2 Динамика и анализ поступления акцизов

 

При разработке налоговой политики в отношении акцизов, как в целом, так и в сфере налогообложения алкогольной продукции, на первое место государством выдвигались задачи формирования стабильных и масштабных доходов государственного бюджета, т.е. фискальные цели. Однако, как свидетельствует мировой опыт использования акциза, данный налог, занимая значительную долю в структуре цены, оказывает существенное влияние на процессы производства и потребления подакцизных товаров, являясь, таким образом, средством регулирования определенных процессов в экономической и социальной жизни общества. Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями может воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений. [48.C.54].

Изменения в налоговом законодательстве оказывают определенное влияние на уровень налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, в частности: федеральный, региональный и местный.

Согласно Бюджетному кодексу распределение доходов от акцизов между бюджетами происходит в следующем порядке. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от акцизов :акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов; акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов; акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов; акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов; акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов; акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению: акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов; акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов; акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов; акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов; акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов [12.C.84].

Рассмотрим поступления от сборов акцизов в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ за последние три года.

 

 
           Рисунок 5- Поступление акцизов в федеральный и консолидированные бюджеты РФ администрируемых ФНС России, млр.руб [51]

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%, в 2009 году наблюдается обратная тенденция, поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2009 году составили 82 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%. Поступление акцизов в консолидированные бюджеты субъектов РФ наоборот увеличились. В 2009 году их поступление составило 245,7 млрд.руб, а в 2008 году 189,4 млрд.руб, что на 29,7% больше,чем в 2008 году.

Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет и их увеличение в консолидированные бюджеты субъектов РФ обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме. Поэтому доля акцизных поступлений в консолидированный бюджет увеличилась.

Снижение доли акцизов в доходах бюджета косвенно обуславливается и еще одним нововведением в законодательстве. С 2009 года число плательщиков акцизов сократилось за счет того, что по новым правилам процедура смешения подакцизных товаров при определенных условиях уже не будет считаться производством. А именно заплатить акциз придется, если налоговая ставка на конечный продукт превысит ставки на подакцизные товары, использованные в качестве сырья. Например, если в бензин добавить присадки, которые увеличат его октановое число, то обязанность уплатить акциз возникнет. Ведь чем выше этот показатель, тем выше налоговая ставка. А если присадки улучшают топливо, не увеличивая его октановое число, налог платить не придется.

В 2008 году компании платили акциз независимо от того, увеличилось или нет октановое число переработанного бензина. Значит, от новшеств выиграют те компании, которые улучшают бензин, не меняя его октанового числа. Правда, одновременно они лишатся права на вычет «входного» акциза, так как он положен только производителям подакцизного товара. Для тех же компаний, которые повышают октановое число бензина, ничего не изменится. Они по-прежнему будут начислять акциз и принимать к вычету налог, уплаченный производителям сырья. А если сырье приобретено не у производителей, то компания просто начислит налог, а «входной» акциз включит в стоимость бензина.Исключение составит только низкокачественное топливо, полученное путем смешения прямогонного бензина с высокооктановыми присадками. Ведь по прямогонному бензину ставка вырастет настолько, что будет всегда выше, чем ставка по переработанному из него топливу. Это означает, что по новым правилам сумму акциза по прямогонному бензину придется включать в стоимость конечного продукта [36.C.27].

В первые годы существования акциза он выполнял преимущественно фискальную функцию. Сейчас же растёт регулирующее влияние акциза. Этому способствует перечень подакцизных товаров, который содержит «социально-вредные» товары (алкогольная, табачная продукция); «предметы роскоши» (автомобили и мотоциклы определённой мощности); нефтепродукты. Также влияние на структуру производимых и реализуемых товаров в стране оказывают твёрдые ставки акцизов, которые создают стимул производить более качественную и дорогую продукцию.Так как доходы, полученные от акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию зачисляются в Федеральный бюджет в значительном объеме рассмотрим их влияние на поступления в данный бюджет.

Таблица 9 –Динамика поступления акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет за 2007 – 2009 годы.

Наименование	Период			Темп роста,%		Темп прироста, %
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008	2008/2007	2009/2008
Акцизы на спирт и спиртосодержа-щую продукцию,млн.руб	141,7	145,0	83,1	3,3	-61,9	2,3	-41,7