Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

Кроме того, при реализации товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, включающих НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и/или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде [15.С.84].

В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

Исходя из этих принципиальных положений для полноты исчисления сумм налога необходимо точно установить момент определения налоговой базы.

Если до 2006 года нормы законодательства о налогах позволяют налогоплательщикам выбирать - определять ли им налоговую базу «по отгрузке» или «по оплате», то с 2006 года такого выбора больше нет. В соответствии с действующим законодательством моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. В данном случае  следует уточнить один момент в связи с явно возросшей значимостью терминов "отгрузка" и "передача". Так как объект налогообложения НДС не изменялся, то это значит, что отгрузка без реализации, то есть без перехода прав собственности на товары, не образует объекта налогообложения, а следовательно, не может и определять налоговую базу. Точно так же как не появляется налоговая база и при передаче уже реализованного товара - ведь в этот момент новой операции реализации не происходит.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

А при передаче имущественных прав момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства - как день уступки (последующей уступки) требования, день исполнения обязательства должником или как день передачи имущественных прав [47.C.105].

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговым кодексом вычеты. Данные вычеты может применить налогоплательщик при соблюдении некоторых требований. С 1 января 2006 года в соответствии с поправками, внесенными в статьи 171 и 172 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ  перечень условий, которые необходимо выполнить для применения налогового вычета НДС был сокращен. Вычетам подлежат:

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

2. Суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

3. Суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

4.Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

5. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

6. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок;

7. Суммы налога налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Эти налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. До 1 января 2009 г. вопрос о том, нужно ли для получения вычета иметь счет-фактуру, был спорным. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержал норм, обязывающих налоговых агентов выставлять счета-фактуры. Сейчас законодатель просто закрепил указанное требование на уровне НК РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная положительная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом [14.C.53].

Таким образом, можно сделать вывод, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). В России он был введен в 1991 году, но до сих пор в исчислении он остается наиболее сложным налогом, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа организаций, которые участвовали в изготовлении изделия, а потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличить государственные доходы. В свою очередь введенная норма уплаты НДС (за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом) в период кризиса позволяет равномерно распределять налоговое бремя по НДС для налогоплательщика.

1.3 Существующий  порядок исчисления акцизов

 Одной  из  наиболее  важных  статей  в  налоговых  доходах  Российской  Федерации выступают акцизы. Акцизами  признаются косвенные налоги, которые  устанавливаются государством в  процентах от отпускной цены  товаров, реализуемых предприятиями-производителями. В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный  перечень товаров и играют  двоякую роль: во-первых, это один  из важных источников дохода  бюджета; во-вторых, это средство  ограничения потребления подакцизных  товаров, в основном социально  вредных товаров, и регулирования  спроса и предложения товаров. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары.

Впервые в России акцизы были введены в 1992 году законом «Об акцизах» от 06.12.1991 г. №1993-1. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется НКРФ, а именно частью II главой 22, которая была введена с 2001 года [48.C.75].

С введением в действие данной главы налогоплательщиками продолжают оставаться:

1) организации;

2) индивидуальные  предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

Кроме того, главой 22 НК РФ расширен круг налогоплательщиков по алкогольной продукции путем возложения обязательств по уплате части акцизов на организации, осуществляющие операции по реализации алкогольной продукции с акцизных складов[16.C.344].

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизов.

В перечень подакцизных товаров входят товары, цена на которые никак не обусловлена ни эффективностью производства, ни их потребительскими свойствами, а связана только со спецификой спроса на эти товары.

С момента введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации и до вступления в силу п. 4 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ )»  перечень товаров, облагаемых акцизами, был дополнен. По сравнению с перечнем товаров, облагаемых акцизами до 1 января 2001 г., номинально он был расширен лишь на 4 позиции: спирт-сырец, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Практически же круг подакцизных товаров на 1 января 2001 г. пополнился еще за счет изменения определения понятия подакцизных ювелирных изделий и за счет распространения статуса подакцизного товара на:

- денатурированные спирт  этиловый и спиртосодержащую  продукцию;

- спиртосодержащую продукцию  с объемной долей этилового  спирта от 9 до 12 процентов;

- спиртосодержащие лекарственные  средства, препараты ветеринарного  назначения и парфюмерно-косметическую  продукцию, разлитые в емкости, превышающие  параметры, установленные НК.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ в перечень подакцизных товаров, действующий с 1 января 2003 г., было внесено два принципиальных изменения. Во-первых, из него исключены ювелирные изделия и, во-вторых, он дополнен прямогонным бензином. В настоящее время перечень подакцизных товаров расширился до 10 пунктов, который представлен в приложении А [48.C.28].

В 2005 - 2006 гг. в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены две существенные поправки, которые  действуют и в 2009 году. Они касаются вопросов взимания акцизов на нефтепродукты. Во-первых, с 1 января 2006 г. ставку акцизов на прямогонный бензин приравняли к ставке акцизов на бензин с октановым числом до 80 включительно. До этого момента в стране в течение двух лет прямогонный бензин, являясь подакцизным товаром, облагался по нулевой ставке. Это было сделано для того, чтобы повысить прозрачность движения прямогонного бензина от нефтеперерабатывающих заводов через систему торгово-посреднических структур до конечного потребителя и тем самым повысить эффективность противодействия нелегальному производству из него суррогатных автомобильных бензинов как способу уклонения от уплаты акцизов.

Также ранее спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке - парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии - не признавалась подакцизным товаром. С 1 января 2007 г. эта продукция является подакцизной, однако ставка налога на нее установлена нулевая. Данная особенность связана с возможность регулирования объемов реализации данной подакцизной продукции, на основе выдачи свидетельств установленных Приказом Минфина РФ от 09.10.2006 N 125н [12.C.84].

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации.

2) продажа  лицами переданных им на основании  приговоров или решений судов, арбитражных судов или других  уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;