Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

Несмотря на колебания уровня НДС в доходах бюджетов, этот налог является главным источником пополнения казны государства. Это основной косвенный налог. Первоначально он был введен со ставкой 28%. В последующие годы ставка НДС снижалась, но продолжает оставаться высокой по сравнению с другими странами. НДС заменил действовавшие до него налог с оборота и налог с продаж. Высокая ставка НДС была определена из расчета сумм налога с оборота и налога с продаж, обеспечивавших стабильные бюджетные доходы до 1991 г. Вследствие преемственности НДС по функциональным целям налогу с оборота, а по технологии исчисления налогу с продаж новая налоговая система России с того времени не претерпела кардинальных изменений ни по структуре, ни по составу платежей. Практически большинство платежей, составлявших ее основу до 1991 г., были только переименованы, а их главным образом фискальное назначение осталось прежним [2.С.108].

Для устранения негативных социальных последствий применения НДС ставки с 1993г. были снижены до 20% по производственным товарам и до 10% по отдельным видам продовольственных товаров и товарам детского ассортимента. Однако и этот шаг не устранил тех деформаций, которые были присущи НДС. С позиции техники взимания НДС полностью дублирует налог на прибыль. Оба эти налога имеют исходную базу обложения - выручку от производства продукции (работ, услуг), т.е. один источник финансовых ресурсов предприятий облагается дважды.

Отличительной особенностью российской практики использования косвенных налогов было функционирование сразу нескольких налогов, дублирующих друг друга. Так, например, в дополнение к НДС в 1997 г. был введен специальный налог для финансовой поддержки основных отраслей хозяйствования или так называемый спецналог. Никакого специального назначения этот налог так и не выполнил. Он был всего лишь скрытой формой косвенного обложения потребления, «добавкой к НДС», т. е. увеличивал и без того высокую долю налогов на потребление. В 1998 г. спецналог был упразднен.

Развитие НДС шло в России по линии унификации методики его исчисления разными налогоплательщиками[14.С.28].

Различают два принципа применения косвенных налогов. Первый - принцип места назначения: косвенные налоги взимаются со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где данные продукты были произведены. Согласно этому принципу импорт облагается, а экспорт нет. Второй принцип связан со страной происхождения товара: косвенные налоги взимаются со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае облагается экспорт и не облагается импорт.

В РФ при разработке системы косвенного обложения был применен принцип места назначения. Однако соблюдался этот принцип не всегда. Так, до 2004 года не был решен вопрос о взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ и оказание услуг с Республикой Беларусь : реализация любых товаров в Республику Беларусь приравнивалась к реализации товаров на территории РФ и облагалась по ставке 10% и 18% по НДС.

В 2004 году было заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ и оказании услуг. С 1января 2005 года НДС и акцизы при реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям, при которой производится экспорт товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь, и по операциям по ввозу товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь взимаются по принципу страны назначения. Соглашением определен принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров: взимание налогов происходит в стране импортера. По товарам, ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь, НДС исчисляется по общеустановленным ставкам 10 и 18%. При экспорте товаров Соглашение предусматривает применение нулевой ставки НДС и освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения налогоплательщиком факта экспорта[15.С.74 ].

В основном косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.

Преимущества косвенных налогов  связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики. Для косвенных налогов характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов. Так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.

Косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни. Также косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения[30.С.105].

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

При некоторых условиях косвенные налоги  благоприятно влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Косвенные налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом[27.С.184].

Таким образом, можно сделать вывод, что косвенными налогами являются налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, которыми являются  акцизы, НДС, государственные пошлины. В России косвенное налогообложение известно с Древнейших времен. Они эволюционировали в течение всего времени существования. Косвенные налоги занимают особое место в налоговой системе РФ. Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство. Используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги играют стимулирующую роль. Государство по средством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

1.2 Механизм исчисления и уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее удачным видом косвенных налогов, получившим  распространение во всем мире. Первый кто разработал модель НДС был французский экономист М.Лоре в 1954г. В России он был введен законом от  06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». И хотя прошло более 15 лет с момента его введения он  всегда вызывал множество споров, он остается наиболее сложным налогом, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Налог  на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, то есть надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем.

Взимание налога в бюджет осуществляется методом частичных платежей, то есть на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок расчета и уплаты НДС регламентируется положениями  главы 21 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 года.

Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. По сравнению с Законом N 1992-1 и главой 21 НК РФ круг налогоплательщиков значительно расширился. Если ранее согласно действующему Закону налогоплательщиками являлись только организации, то в соответствии с главой 21 НК РФ плательщиками НДС являются все предприятия и организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность, и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Объект налогообложения - это юридический факт (действие или событие), с которым нормы законодательства о налогах и сборах связывают наступление определенных юридических последствий [38.С.28].

В развитии российского законодательства об НДС отмечается свойственная всем странам тенденция к расширению сферы действия налога за счет включения в налоговую базу новых видов товаров и услуг. В России в число объектов обложения входит не только предоставление товаров и оказание услуг, но и выполнение работ. В настоящее время объектами налогообложения по НДС являются разнообразные юридические факты:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав и в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ [16.С.285].

От налогообложения освобождается целый ряд операций. Хотя Закон № 1992-1 утратил силу с момента введения в действие части второй Налогового кодекса, действие ряда налоговых льгот, установленных указанным законом было продлено. Также с 2004 года изменяется порядок предоставления льготы по реализации услуг по предоставлению жилья, согласно статье 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг.

Некоторые особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий и организаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В случае их отсутствия налоговая база определяется, исходя из рыночных цен, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

1) таможенная стоимость этих  товаров;

2) подлежащая уплате таможенная  пошлина;

3. подлежащие уплате акцизы.

Вместе с тем в том случае, если на таможенную территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0%, 10% и 18%. С 2001 г. впервые введено понятие нулевая ставка НДС, которая  применяется в отношении экспортируемых товаров и обеспечивает не только освобождение экспортера от НДС, но и возмещение из бюджета налогов, уплаченных по материальным ресурсам производственного назначения. Такая схема является формой государственной поддержки экспорта и обеспечивает равные конкурентные условия для отечественных товаров на мировом рынке. Именно нулевая ставка является особенностью НДС. А с 1 января 2004 года изменяется ставка НДС с 20% до 18%. Такое снижение ставки НДС рассматривается как последовательная реализация налоговой политики, направленной на снижение налогового бремени в РФ.