Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

3) передача  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из  давальческого сырья (материалов) подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

4) передача  в структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного  прямогонного бензина для дальнейшего  производства продукции нефтехимии  в структуре организации, имеющей  свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с  прямогонным бензином, и (или) передачи  произведенного денатурированного  этилового спирта для производства  неспиртосодержащей продукции в  структуре организации, имеющей  свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции  с денатурированным этиловым  спиртом;

5) передача  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд;

6) передача  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности);

7) передача  на территории Российской Федерации  организацией (хозяйственным обществом  или товариществом) произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику (его правопреемнику или  наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного  общества или товарищества), а  также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе;

9) ввоз  подакцизных товаров на таможенную  территорию РФ;

10) получение  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство  на производство неспирто содержащей  продукции.

11) получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

От налогообложения освобождается целый ряд операций. Перечень таких операций приводится в статье 183 НК РФ, он закрытый.

Для исчисления сумм акциза применяется три вида ставок. Одни устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения. Такие ставки называются твердыми или специфическими. Другие ставки устанавливаются в процентах и называются адвалорными. Третьи ставки являются комбинированными, они состоят из твердой и адвалорной  налоговых ставок. В настоящее время большинство применяемых ставок- твердые.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, которые представлены в приложении Б. Ставки акцизов индексируются ежегодно. Индексация налоговых ставок объясняется, прежде всего, применением специфических ставок на такие товары, как спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы. Удельный вес акциза в цене таких товаров снижается в связи с инфляцией.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как  объем реализованных (переданных) подакцизных  товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, в абсолютной  сумме на единицу измерения;

2) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок [16.C.400].

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой. Порядок исчисления акцизов следующий. Сумма акциза по подакцизным товарам  в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой  налоговой ставки и объема реализованных  подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной  налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров [29.C.103].

С 1 января 2009 года в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, за исключением организаций общественного питания, в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Учитывая изложенное, смешение подакцизных товаров признается процессом производства для целей применения акцизов только в том случае, если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, выше ставок акциза каждого из подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Если ставка акциза на товар, полученный в результате смешения, равна или ниже ставки акциза хотя бы на один из товаров, использованных в качестве сырья, то такие операции по смешению производством подакцизных товаров не признаются, а лица, их осуществляющие, налогоплательщиками акциза не являются [36.C.26].

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму,  полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики имеют  право уменьшить общую сумму акцизов по подакцизным товаром на величину налоговых вычетов. При осуществлении налоговых вычетов необходимо иметь в виду следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо при передаче сырья на переработку.

Указанные вычеты производятся только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Иными словами, сумма акциза, начисленная по подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизного сырья, израсходованного на его производство, для того, чтобы избежать двойного налогообложения. Вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов  и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих факт уплаты им соответствующих сумм акциза .

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода, а именно по итогам каждого календарного месяца. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [16.C.405].

Таким образом, можно сделать вывод, что акцизами признаются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Из выше написанной главы следует, что косвенными налогами являются налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. Они занимают особое место в налоговой системе. Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, эволюционировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль. В настоящее время основными косвенными налогами являются: НДС и акцизы.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг), оплачивается конечным потребителем. Данный налог всегда вызывал множество споров, так как остается наиболее сложным налогом, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Акцизы являются косвенными налогами, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары.

Таким образом, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. А также государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практический  анализ поступлений и начислений  косвенных налогов и их влияние  на состояние налоговой системы

 

 

2.1 Анализ  поступлений НДС и оценка влияния  различных факторов на характер  их поступления

 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. [41.C.203].

Наиболее весомую часть налоговых платежей в федеральный бюджет Российской Федерации составляют косвенные налоги, выполняющие преимущественно фискальную функцию. Косвенные налоги являются наиболее стабильным доходным источником бюджета всех уровней и служат основной экономической опорой развития государства. Рассмотрим влияние косвенных налогов на состояние налоговой системы.

Таблица 1- Поступление налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2007-2009 годов , млрд.руб.[51]

Наименование	Период			Темп роста,%		Темп прироста,%
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008	2008/2007	2009/2008
Поступление налогов всего в бюджет РФ, в том числе:	7360,2	9624,6	8882,7	115	80	15	-20
Поступление косвенных налогов всего, из них:	2579,2	2482	4588,7	95	144	-5	44
НДС, на товары реализуемые на территории РФ	1390,4	998,4	1176,6	71	118	-29	18

 

Продолжение таблицы 1

НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	871	1133,8	2034,9	130	179	30	79
Акцизы	289,8	314,7	327,4	108	104	8	4
в федеральный бюджет РФ	108,8	125,2	81,7	115	65	15	-35
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	181	189,4	245,7	105	129	5	29
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ	28	35,1	49,78	125	141	25	41