Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

 

На основе данных таблицы 13 следуют выводы, что основу поступлений акцизов составляет территориальный бюджет, в нем сосредоточено около 80% всех поступлений акцизов в бюджетную систему  РФ. В настоящее время 20% акцизной ставки производитель платит в бюджет того субъекта РФ, где он находится, а остальные 80% распределяются между субъектами по нормативам, рассчитанным исходя из доли региона в общей сумме поступивших акцизов.

Таким образом, можно сделать вывод, что за период с 2007-2009 года происходит снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет. Во - первых из – за изменения законодательства в части акцизов на нефтепродукты. Во-вторых, снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли).

Из выше изложенного следует, что косвенные налоги в частности НДС и акцизы занимают значительный удельный вес поступлений в бюджет. За рассматриваемый период 2007 – 2009 гг. динамика поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ изменила свое направление с роста в 2008 году на резкое снижение в 2009 году. Налоговая система существенно пострадала в условиях финансового кризиса. В совокупности со снижением объемов производства и цен сократились налоговые базы, что привело к резкому снижению налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, как в целом, так и по отдельным налогам. А такие косвенные налоги как НДС, акцизы и другие или остались почти без изменений, или даже выросли. Поэтому роль косвенных налогов довольно высока, особенно сейчас в период финансового кризиса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Проблемы  косвенного налогообложения и  пути их решения

 

 

3.1 Проблемы  исчисления и взимания НДС  и пути их решения

 

Одним из важных направлений налоговой реформы в РФ является модернизация системы косвенных налогов. Это связано не только с внутренними, но и с международными факторами. Требуют решения многие существенные для налогоплательщиков и налоговых органов проблемы. Большинство из них связаны с налогом на добавленную стоимость. Введение в действие с 2001 г. второй части Налогового кодекса  в определенной степени упорядочило методы взимания налога на добавленную стоимость, являющегося самым значительным и устойчивым источником федерального бюджета. В то же время осталось большое количество проблем требующих незамедлительного решения[33.C.108].

Среди них значительное место занимает расчет и уплата НДС по экспортно - импортным операциям. Наиважнейшим для расчета НДС является вопрос о правильном определении места реализации товаров. Определение места реализации товаров при взимании НДС играет роль при осуществлении операций, затрагивающих разные страны в случаях, когда товары, реализуемые российскими налогоплательщиками российским налогоплательщикам, находятся за пределами территории РФ или когда одной из сторон контракта на поставку товара является иностранное лицо. Если в операцию вовлечены две или более страны, место реализации играет важную роль в распределении налога между странами. Место реализации является основным инструментом, применяемым для избежания двойного налогообложения или необложения НДС.

В основу избежания двойного обложения НДС или ухода от налогообложения положены три принципа.

1. Принцип  территориальности - налогом облагаются  операции, совершаемые на территории  данной страны.

2. Принцип  назначения - товары пересекают границы  и облагаются косвенными налогами  в стране потребления, а налог  на экспортируемые товары не  взимается.

3. Принцип  происхождения - товары облагаются  налогом в той стране, где производятся, то есть экспорт облагается  налогом, а импорт освобожден.

Недостаток принципа происхождения заключается в том, что налоговое бремя на импортируемые товары и товары, произведенные на месте, необязательно одинаково. В то же время преимущество принципа назначения состоит в том, что на всех товарах лежит одинаковое налоговое бремя при окончательной продаже потребителю.

Следует отметить, что практически все страны, применяющие НДС, отдали предпочтение принципу назначения, поскольку в нем заключен самый важный принцип - принцип равенства, означает, что в пределах одного государства идентичные товары облагаются налогом одинаково, поскольку НДС не должен искажать выбор предпринимателем форм и методов ведения бизнеса и влиять на выбор товаров потребителем.

Понятие места реализации товаров впервые появилось в НК РФ. Ранее в Законе «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 N 1992-1 (с изменениями и дополнениями) было определено место реализации работ (услуг). В ст. 147 гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар  находится на территории РФ  и не отгружается и не транспортируется;

- товар  в момент начала отгрузки или  транспортировки находится на  территории РФ.

Согласно принципу назначения, который лежит в основе гл. 21 НК РФ, НДС, уплаченный поставщикам товаров, используемых при производстве экспортируемой продукции, возмещается после пересечения этими товарами границы страны. При этом налог взимается при ввозе импортных товаров по ставкам, установленным для отечественных товаров. Этот принцип не позволяет НДС искажать относительные издержки производства товаров, произведенных внутри страны и за границей, и обеспечивает нейтральность налога при выборе экономических решений. Однако, несмотря на то, что в НК РФ заложен принцип назначения, практика дает примеры отказа в возмещении НДС при экспорте товаров [28.C.62].

Еще одной проблемой является применение нулевой ставки по НДС. Применение ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров означает, что НДС не уплачивается в бюджет при осуществлении операций по реализации товаров и что экспортеры получают возмещение НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве экспортируемых товаров. Данная проблема заключается в сборе пакета документов налогоплательщиком, который указан в ст. 165 НК РФ. Указанная статья устанавливает определенный порядок подтверждения права на применение нулевой ставки НДС без уплаты налога в бюджет при экспорте товаров. В соответствии с этим порядком для получения налоговых вычетов (возмещения) по НДС необходимо иметь ряд документов, перечень которых строго зафиксирован в этой статье. В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ данный срок был продлен на 90 дней в отношении товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ вновь продлено увеличение срока подачи документов для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС при экспорте. Соответствующее дополнение внесено непосредственно в п. 9 ст. 165 НК РФ. При этом уточняется, что срок увеличивается именно на 90 календарных дней. Кроме того, отмечено, что срок увеличивается, если товары помещены под соответствующие таможенные режимы в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г. То есть проблема расчета увеличенного срока подачи документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. вроде бы решен, и до 31 марта 2010 г. указанный срок составляет 270 календарных дней.

Даже при наличии всех документов бывают случаи, когда налоговые органы отказывают таким налогоплательщикам в возмещении НДС. Это связано еще с одной проблемой применения нулевой ставки, а именно о широкомасштабных операциях по фальсификации данных об экспорте товаров с целью незаконного получения возврата налога.

Следует отметить, что все страны сталкиваются с подобной проблемой применения нулевой ставки при экспорте товаров. Существует множество видов схем в этой сфере деятельности, известных в мировой практике:

- лжеэкспорт;

- представление  искаженной информации об экспорте;

- неправильное  распределение подлежащих к зачету  сумм.

Возмещение НДС при экспорте товаров, пожалуй, одна из самых актуальных проблем. Многие знают и активно используют так называемые «серые» схемы зачета НДС, базирующиеся на использовании фирм-однодневок. В масштабе страны суммы возмещения НДС из бюджета исчисляются десятками миллиардов рублей в месяц. Фирмы-однодневки позволяют уходить от налогов без существенного риска даже крупным предприятиям. С формальной точки зрения, такие фирмы создаются совершенно независимо от предприятия-заказчика, осуществляют для заказчика одну или несколько теневых операций, после чего исчезают. Таким образом, пока не доказана причастность крупного предприятия к деятельности фирмы-однодневки, действия предприятия остаются в рамках закона. Доказать причастность предприятия-заказчика к созданию фирмы-однодневки трудно. Однодневки регистрируются на имена людей, никак не связанных с предприятием-заказчиком. Однодневки нередко регистрируются по поддельным паспортам или же на имена людей, живущих за границей. Таким образом, на настоящий момент, законодательно преследовать предприятия, осуществляющие теневые операции с помощью фирм-однодневок, крайне трудно.  Однодневки являются самым дешевым способом уклонения от уплаты НДС. Предприятия списывают значительную часть добавленной стоимости на фирмы-однодневки; однодневки исчезает прежде, чем успевают заплатить налог, вместе с суммами НДС, переведенными на их счет предприятиями-заказчиками (по закону причитающимися бюджету). По самым оптимистическим оценкам, в России собирается не более 60% причитающего бюджету НДС.

Для решения проблемы возникновения фирм-однодневок необходимо ужесточить меры по регистрации фирм в качестве налогоплательщиков, а также для создания  системы контроля за НДС сводящих к присячению схем при применении нулевой ставки является тесное сотрудничество между таможенной и налоговыми службами. Причем у каждого органа должна быть четко определенная роль. В большинстве стран таможня не принимает непосредственного участия в рассмотрении заявок на возврат налогов. Таможня несет ответственность за проверку точности заполнения экспортных деклараций, в том числе за количество и стоимость экспортируемых товаров, а также за то, чтобы заверенные декларации представлялись по фактически вывезенным за пределы страны товарам. В этих условиях таможня должна применять эффективные системы досмотра товаров.

Практика показывает, что контроль за возвратом НДС экспортерам значительно усиливается при наличии обмена информацией между налоговой и таможенной службой, что делается с помощью компьютерных систем.

Информация, представляемая в распоряжение налоговой службы таможенными органами, должна включать:

- данные  экспортных деклараций, включая  реквизиты экспортера, вид, стоимость  и количество экспортируемых  товаров;

- сведения  о налоговых злоупотреблениях;

- подробные  данные о ценах на вывозимые  аналогичные товары.

Налоговая служба, в свою очередь, должна представлять таможенным органам сведения о названиях (регистрационных номерах) организаций, которые регулярно подают заявки на возврат НДС. Это облегчает работу таможенных органов по выбору организаций для досмотра.

Одной из наиболее актуальных проблем современного российского налогообложения, возникающей, в частности, при исчислении НДС, является возмещение НДС. Наиболее остро проблема возмещения НДС стоит перед копаниями-экспортерами. Общеизвестно, что для того, чтобы вернуть налог, они должны не только выполнить общие требования, дающие право на возмещение НДС, но также подтвердить обоснованность права на применение ими налоговой ставки НДС 0%, представив необходимые документы. Одновременно надо сказать, что возмещение НДС из бюджета сложно получить не только экспортерам, но и любая фирма, претендующая на возврат или зачет НДС, может стать объектом пристального внимания со стороны налоговых органов [4.C.26].

До 2010 года основная проблема процедуры возмещения НДС заключалась в длительном сроке рассмотрения налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение, и прилагаемых к ней документов. С момента подачи и до момента вынесения решения о возмещении могло пройти более четырех месяцев. В это время налоговый орган проводит камеральную проверку. Такие сроки возмещения налога являются реальным тормозом развития экономической активности налогоплательщиков, а в условиях экономического кризиса длительная процедура возмещения налога может стать причиной банкротства компаний. С 2010 года статьей 176.1 НК РФ введены новые правила, согласно которым заявительным порядком возмещения налога налогоплательщики могут воспользоваться при предоставлении банковской гарантии. Данным положением налогоплательщики получили доступ к ускоренной процедуре возмещения НДС. Применять новый порядок возмещения НДС можно по декларациям, представленным за 1 квартала 2010 г.

Применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:

- организации, у которых совокупная сумма  НДС, акцизов, налога на прибыль  и НДПИ, уплаченных за предшествующие  три календарных года, равна или  превышает 10 млрд. рублей. Кроме того, на момент подачи декларации  по НДС и заявления о применении  ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет. Поскольку получение права на заявительный порядок зависит от налоговой нагрузки за последние три года, воспользоваться этим правом не могут вновь созданные организации. В первую очередь, на ускоренное возмещение НДС могут рассчитывать крупнейшие компании, перечисляющие в бюджет значительные суммы налогов.;