Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

В современных законодательных условиях можно говорить о двух косвенных налогах - НДС и акцизе.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг), оплачивается конечным потребителем. В России он был введен в 1991 году, но до сих пор в исчислении он остается наиболее сложным налогом, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа организаций, которые участвовали в изготовлении изделия, а потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличить государственные доходы. Данный налог всегда вызывал множество споров, так как остается наиболее сложным налогом, как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Акцизы являются косвенными налогами, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары и   создают примерно одинаковые экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Косвенные налоги занимают  значительный удельный вес поступлений в бюджет. Они составляют более 50% от всех налоговых поступлений в 2009 году. За рассматриваемый период 2007 – 2009 гг. динамика поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ изменила свое направление с роста в 2008 году на резкое снижение в 2009 году. Налоговая система существенно пострадала в условиях финансового кризиса. Всего в 2009 году  в бюджет поступило 7660,7млрд.руб администрируемых доходов, что на 20% меньше, чем в 2008 году..  А поступление косвенных налогов, таких как НДС, акцизы наоборот выросли. Доля косвенных налогов в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилось на 44%, обеспечив тем самым значительные поступления в налоговую систему РФ, оказав на нее тем самым большое влияние. Среди косвенных налогов основную долю поступлений обеспечивает НДС, занимая более 85% от всех поступлений косвенных налогов. Так поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%. НДС стал главным источником доходов федерального бюджета.  Поэтому роль косвенных налогов в налоговой системе  довольно высока, особенно сейчас в период финансового кризиса.

Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Российская система косвенных налогов построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс «накачивания»  налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.

Таким образом, косвенные налоги имеют сложную экономическую природу. Они занимают около  50% доходов в консолидированном бюджете при этом по разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию в зависимости от вида налога. Поэтому каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и администрирования. В настоящее время одними из актуальных проблем при исчислении НДС являются проблемы исчисления НДС с авансовых платежей, проблемы с возмещением НДС, проблемы расчета и уплаты НДС по экспортно-импортным операциям, решение которых позволит облегчить расчет и уплату НДС для налогоплательщиков и облегчить контроль за правильностью исчисления и уплаты для налоговых органов. Для решения поставленных проблем можно предложить следующие отмену взимания НДС с авансовых платежей, сократить перечень документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения применения нулевой ставки, улучшить систему контроля за возвратом НДС экспортерам путем тесного сотрудничества между таможенной и налоговыми службами. Наиболее проблемным вопросом при введении акцизов является установление оптимальной ставки. Корень решения существующей проблемы лежит в изменении межбюджетного распределения акцизов. В настоящее время  существует еще одна проблема  связанная с алкогольной  продукцией: одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами. Еще одной из наиболее актуальных проблем современного российского налогообложения, возникающей, в частности, при исчислении акцизов, является реализация произведенных подакцизных товаров налогоплательщиками на экспорт. Для решения данной проблемы предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт.

В заключении необходимо также отметить, что совершенствование налогового администрирования, приводящего к повышению собираемости налогов, является общей тенденцией развития косвенных налогов в РФ. При этом в перспективе большее внимание должно уделяться построению системы предварительного и текущего контроля, содержащегося в порядке исчисления и взимания косвенных налогов.

Все выше сказанное еще раз подтверждает, что роль косвенного налогообложения в Российской Федерации достаточно велика и следовательно, косвенные налоги оказывают не посредственное влияние на состояние налоговой системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Авакьян С.А. Налог на добавленную стоимость: природа, эволюция, современность: Учебное пособие.- М.: Прогресс, 2008.-87 с.
2. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2008.- 192 с.
3. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2002.
4. Анистратенко С.А. Проблемы возмещения НДС при экспорте // Налоговй вестник. 2010. №4. С.26-27
5. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2006. -174 с.
6. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговая политика России: Учебное пособие. – Саратов: Прогресс, 2007. - 192 с.
7. Берко И.А. НДС работает по новому 2006г.//БУХ.1С. 2006. №1.С.28 - 29.
8. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. НДС: Сложные вопросы: Учебное пособие.- М.: Налоги и финансовое право, 2007.- 272 с.
9. Герасименко Н.С. Правовые проблемы установления и взимания косвенных налогов: Учебное пособие. - М.:БГЭУ, 2007. – 146 с.
10. Горина Г.А. Косвенные налоги и цены: Учебное пособие. М., 2007.-207с.
11. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 287с.
12. Гусева И.П. История становления и развития правовых основ косвенного налогообложения//Адвокат. 2009. № 5. С. 84-85.
13. Давыдов И.А. Операции с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения // Налоговый вестник. 2009. №12. С.32-39
14. Макарьева В.И. Налог на добавленную стоимость: Учебное пособие. - М.: «Аспект Пресс», 2008. – 98 с.
15. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: Прогресс, 2008. – 300 с.
16. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст на 01.01.2009г. Новосибирск, 2009.-505с.
17. Отчет по форме 1-НДС за 2007-2009гг. О начислении налога на добавленную стоимость
18. Отчет по форме 2-НДС за 2007-2009гг. О возмещении налога на добавленную стоимость
19. Отчет по форме 1-НМ за 2007-2009гг.Поступление налогов в бюджетную систему РФ
20. Отчет по форме 1-НОМ за 2007-2009гг. Поступление налогов по основным видам деятельности
21. Отчет по форме 4-НОМ за 2007-2009гг.Задолжность по налогам и сборам в БС РФ по основным отраслям
22. Отчет по форме 2-НК за 2007-2009гг. Проверки налогоплательщиков
23. Отчет по форме 2-НМ за 2007-2009гг. Результаты выездных налоговых проверок
24. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие.- М.: Аспект Пресс, 2008.- 254 с.
25. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: БГЭУ, 2008. – 344 с.
26. Подгорная Т.К. Акцизная политика: проблемы и пути их решения// Налоговый вестник.2010.№2. С.28-29
27. Покачалова Е.В. Налоги, их понятие и роль: Учебное пособие. - М.: Прогресс, 2007. – 296 с.
28. Поляков Н. Ф. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы.// Финансы и кредит.2010 №5. С. 62-67
29. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие.- М.: Экономистъ, 2007. – 205 с.
30. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги, как элементы налоговой системы: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 296 с.
31. Рубанов А. А. Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики РФ. Учебное пособие. – С-Пб.: Прогресс,2009.-203с.
32. Рюмин С.А. Авансовый НДС — решение или проблема?//Клерк. 2009.№12. С.21-22
33. Стародубцева И.В. НДС. Сложные моменты: Учебное пособие. – М.: БГЭУ, 2008. - 272 с.
34. Седова Н. В. Акцизное налогообложение в современной России //Финансы. 2010. №2. С.35-36
35. Софрин А.Б. Изменения в сфере налогообложения в 2010 году: планы Правительства//Клерк.2010.№1.С.5-7
36. Трунин И.В. Налогообложение при смешении подакцизных товаров.//Клерк.2009.№2.С.26-27.
37. Черник Д. К. Налоги: Учебное пособие. – М.: Прогресс, 2007. – 268 с.
38. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы./Под ред.Черника Д.К. М.: Прогресс, 2007. – 106 с.
39. Шальнева М.С. Проблемы администрирования экспортного НДС//Клерк. 2010.№3. С.15-18
40. Шаталов С.Д. Дефекты заявительного порядка // Налоговый вестник.2009. №11. С.35-34
41. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы,пути решения и перспективы. Учебное пособие.- М.: МЦФЭР, 2008.-308с.
42. Шепенко Р.А. Акцизы: Учебное пособие.- М.: БГЭУ, 2007. – 168 с.
43. Федеральный  закон  № 142-ФЗ от 22.07.2008г.  «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Консультант Плюс: Справочно – правовая система [ Электронный ресурс]// Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/base/?req=dok;base=LAW; n=87608#p80.
44. Федеральный  закон №110-ФЗ от 24 июля 2002г.  «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»// Консультант Плюс: Справочно – правовая система [ Электронный ресурс]// Режим доступа : http://www.consultant.ru/online/base/?req=dok;base=LAW; n=87608#p8о.М.:1998-2009.
45. Федосова Л.Г. Доходы- 2009// Просторы России. 2010.№7. С.2
46. Филина Ф.Н. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещении: Учебное пособие.- М.: Прогресс, 2008. - 168 с.
47. Филина Ф.Н Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы: Учебное пособие. М.: Прогресс, 2009. – 416 с.
48. Яковлева Н. В. Акциз и фискальная монополия. История возникновения и перспектива применения: Учебное пособие.- М.: Прогресс,2006. – 128 с.
49.   James S., Nobes C. The economics of taxation. 7th ed. 2007.
50. Leroy, M. Sociologie de l'impot. Affaire et Servise. 2006. 96 p
51. http://www.nalog.ru/ 
52. http://www.r57.nalog.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А

 

Перечень подакцизных товаров в соответствии с налоговым кодексов РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок А1- Подакцизные товары

 

 

Приложение Б

Размер налоговых ставок по подакцизным товарам в соответствии с налоговым кодексом РФ

Таблица Б1-Налоговые ставки

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или)     в рублях и копейках за единицу измерения)
	С 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
1	2	3	4
Спирт этиловый из всех видов сырья  (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	30 руб. 50 коп.  за  1 литр       безводного      этилового спирта	33 руб. 60 коп. за 1 литр       безводного      этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, и спиртосодержащая продукции (за искючением спиртосодержащей парфюмерно–косметической продукции в металлической .аэрозольной	191 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	210 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	231 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах

Продолжение таблицы Б1

1	2	3	4
упаковке и спиртосодержащей  продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	191 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	210 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	231 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно  (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	121 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	133 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	146 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 60 коп. за 1 л	2 руб. 90 коп. за 1 л	3 руб. 20 коп. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 л	11 руб. 55 коп. за 1 л	12 руб. 70 коп. за 1 л
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 % включительно	0руб. 0 коп. за 1 л	0руб. 0 коп.  за 1 л	0руб. 0 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной

Продолжение таблицы Б1

1	2	3	4
доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3 руб. 00 коп.  за   1 л	3 руб. 30 коп.  за   1 л	3руб. 60 коп. за   1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	9 руб. 80 коп.  за   1 л	10 руб. 80 коп.  за   1 л	11 руб. 90 коп.  за   1 л
Табак трубочный, курительный жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб.   00 коп. за 1 кг	300 руб.  00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за   1 шт.	17 руб. 75 коп. за   1 шт.	17 руб. 75 коп. за   1 шт.
Сигариллы	255 руб. 00 коп. за   1000 шт.	217руб. 00 коп. за   1000 шт.	217руб. 00 коп. за   1000 шт.
Сигареты с фильтром	150 руб.   00 коп. за   1000 шт. + 6% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из  максимальной розничной цены, но  не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 шт.	180 руб.   00 коп. за   1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной  цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1000 шт.	216 руб. 00 коп. за   1000 шт. + 7% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из  максимальной розничной цены, но  не менее 260 руб.00 коп. за 1000 шт.
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. 00 коп. за  1000 шт. + 6% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из  максимальной розничной цены, но  не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 шт.	92 руб. 00 коп. за  1000 шт. + 6,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из  максимальной розничной цены, но  не менее 118 руб. 00 коп. за 1000 шт.	120 руб. 00 коп. за  1000 шт. + 6% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из  максимальной розничной цены, но  не менее 154 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощн двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт	21 руб. 70 коп.  за 0,75 кВт (1 л. с.)	23 руб. 90 коп.  за 0,75 кВт (1 л. с.)	26 руб. 30 коп.  за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт  (150 л. с.),	214 руб. 00 коп.  за 0,75 кВт  (1 л. с.)	235 руб. 00 коп.  за 0,75 кВт  (1 л. с.)	259 руб. 00 коп.  за 0,75 кВт  (1 л. с.)