Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в формировании бюджета КР

Как видно из рис1 , динамика сбора налогов имеет четко выраженную тенденцию роста, причем с 2004 г. темпы роста значительно возросли. Это объясняется постепенным налаживанием предпринимательской деятельности после российского финансового кризиса 2001 г. сохранению высоких темпов роста в период с 2005 г. способствовали существенные изменения в налоговом законодательстве, принятые в 2005 г. и направленные на улучшение предпринимательской и инвестиционной привлекательности республики. Далее произошли серьезные изменения в налоговом законодательстве в 2010 г., что привело сразу к росту налоговых сборов в 2011 г. (правда здесь внес вклад и рост цен на продукты питания, увеличивший налогооблагаемую базу).

Большой интерес представляет структура налоговых сборов, которая показывает роль косвенных налогов в отечественном налогообложении и представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Структура налоговых платежей в бюджет  Кыргызской Республики в 2011 г.3

Как видно, почти половину средств налоговых платежей в бюджет составляет НДС (49%), что и не удивительно, так как его ставка очень высока (12%), а облагаются им все товары и услуги.

Далее по величине следуют таможенные пошлины, на которые приходится 14% платежей. За ними идут подоходный налог (9%) и налог на прибыль (7%). Одинаковые доли – по 5% – составляют такие налоги, как акцизы и отчисления в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций (ФЛЧС). 4% поступлений приносит налог с продаж и услуг (4%-ный налог). Небольшую роль в формировании бюджета играют налог на автодороги и налог за использование недр. остальные налоги почти не играют роли в структуре налоговых поступлений ввиду малых объемов их платежей.

В этой структуре косвенными налогами являются НДС, налог с продаж и услуг, таможенные пошлины и акцизы. Это значит, что бюджет государства, формируемый за счет налоговых платежей, состоит на 72% из косвенных налогов. В связи с этим необходимо рассмотреть динамику структуры налоговых платежей за последние три года. Это становится возможным благодаря данным таблицы 2.1.

Эти данные показывают, что самой большой частью налоговых поступлений на протяжении всего периода является НДС, значимость которого ежегодно возрастает. В результате доля его за три года выросла с 43,3% в 2009 г. до 47,8% в 2011 г.

Второй по величине статьей налоговых поступлений в 2009 г. являлся подоходный налог, составлявший 10,7%. Однако при ежегодном его абсолютном росте по удельному весу происходит его регулярное сокращение. В результате к концу 2011 г. доля этого налога составила 8,8%. Это объясняется слабыми темпами роста этого налога по сравнению с остальными (например, с НДС).

Таможенные платежи по своей значимости в 2009 г. стояли на третьем месте, но на исследуемом отрезке времени они растут очень

Таблица 2.1.

Динамика структуры налоговых платежей в бюджет  Кыргызской Республики.4

Вид налога	2009 г.		2010 г.		2011 г.
	тыс. сом	%	тыс. сом	%	тыс. сом	%
Подоходный налог	1744162,9	10,7	1820286,9	9,1	2322908,2	8,8
Налог на прибыль	1283151,1	7,8	1191576,2	6,0	1736107,8	6,5
Земельный налог	318979,7	1,9	411909,4	2,1	96857,4	0,4
НДС	7088563,3	43,3	9150612,1	45,8	12701561,5	47,8
Налог за пользование автотранспортными средствами	41992,2	0,3	127548,1	0,6	126587,7	0,5
Налог с продаж и услуг	605070,6	3,7	771761,5	3,9	1121234,7	4,2
Налог за пользование автодорогами	472427,8	2,9	501571,6	2,5	636253,7	2,4
ФЛЧС	937211,3	5,7	1032122,6	5,2	1277195,8	4,8
Акциз	1149721,9	7,0	1205366,7	6,0	1448203,1	5,5
Таможенные платежи	1663996,9	10,2	2803253,6	14,0	3782279,8	14,2
Налог на использование недр	518488,2	3,2	407738,9	2,0	457616,0	1,7
Прочие налоги	537651,0	3,3	557400,0	2,8	837973,4	3,2
Итого	16361416,9	100,0	20011147,6	100,0	26544779,1	100,0

высокими темпами, что привело к их росту с 10,2% в 2009 г. до 14,2% в 2011 г. и заняли по величине второе место в налоговых поступлениях в бюджет. Таким образом, таможенные платежи имеют очень большое значение для формирования бюджета республики, и их значимость растет с ростом доли этих платежей в суммарном налоговом потоке.

Налог на прибыль предприятий существенно сократился в 2010 г., что могло стать последствием политических событий и мародерства 2009 г. В 2011 г. абсолютная величина этого налога сильно выросла, но удельный вес снизился и в 2011 г. составил 6,5%, что ниже  уровня 2009 г.

Следует отметить резкое сокращение платежей по земельному налогу в 2011 г., которые всего за год по абсолютной величине снизились в 4,5 раза, а по удельному весу сократились с 2,1% в 2010 г. до 0,4% в 2011 г. Причину таких сокращений необходимо искать и незамедлительно.

Аналогичная ситуация наблюдается и по платежам в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций и по акцизам. Причем вклад последних в формирование бюджета довольно велик.

Роль налога на использование недр за последние годы сократилась. Особенно существенное его снижение произошло в 2010 г. (что явно стало последствием политических событий). В 2011 г. по сумме платежей он вырос, но доля его не достигла уровня 2009 г.

Остальные налоговые платежи не играют особой роли в формировании бюджета и их суммарная величина составляет около 3%.

В целом следует отметить, что косвенные налоги играют решающую роль в формировании бюджета республики, а изменение их доли на протяжении нескольких лет показано на рисунке 3.

Эти данные показывают, что на протяжении довольно долгого времени доля косвенных налогов в общей сумме налоговых платежей  колебалась  в  пределах 64-65%.  Но  в последние два года роль

Рис. 3. Динамика доли косвенных налогов в структуре  налоговых платежей Кыргызской Республики.5

косвенных налогов резко возросла благодаря росту доли этих налогов в общей сумме налоговых платежей. При этом рост происходил и в 2010 г., и в 2011 г. В результате к концу 2011 г. косвенные налоги составили 71,8% всей суммы налоговых платежей.

Напрашивается вывод о том, что наша республика имеет налоговую систему с превалирующим косвенным налогообложением, которое в последние годы сильно усилилось, причиной чего может быть снижение ставок по таким прямым налогам, как налог на прибыль и подоходный налог.

Итак, косвенными налогами в Кыргызской Республике являются НДС, акцизы, налог с розничной продажи и услуг, налог на рекламу и таможенные пошлины. При этом НДС, акцизы и таможенные пошлины поступают в республиканский бюджет, а налог с розничной продажи и услуг и налог на рекламу являются местными налогами. Роль косвенных налогов в общем бюджете республики была уже определена, что соответственно определяет их роль в республиканском бюджете (исключается только налог с розничных продаж и услуг). А вот роль косвенных налогов в местном бюджете следует определить.

Поскольку косвенные налоги играют определяющую роль в формировании бюджета республики, то имеет смысл рассмотреть динамику этих налогов во времени. Для этого используем данные рисунка 4.

Рис. 4. Динамика платежей косвенных налогов  Кыргызской Республики.6

Судя по этим данным, платежи по акцизам на исследуемом отрезке времени практически не меняются, наблюдается лишь незначительный их рост в 2011 г.

Сумма по налогу с розничных продаж и услуг постепенно растет, но величина этих платежей по сравнению с остальными налогами очень невелика, что сводит линию графика этого вида налогов на отрезке 2004-2006 гг. почти к нулю.

Величина таможенных пошлин существенно расти начала с 2009 года, и темпы роста в последующие годы были очень высокими. В результате практически за четыре года сумма этих платежей увеличилась более чем в восемь раз.

Налог на добавленную стоимость растет ежегодно, что связано с расширением экономической деятельности в республике и ростом торговых операций. Однако за последние три года темпы роста этого налога увеличились особенно сильно, что и привело к росту доли этих платежей в общем налоговом потоке.

Подводя итог, следует отметить, что налоговые платежи в нашей республике растут ежегодно и приблизительно равномерно увеличивающимися темпами. С 2010 года эти темпы резко возросли. При этом налоговые платежи на 72% сформированы за счет оплаты косвенных налогов.

Анализ структуры налоговых платежей во времени показал, что она кардинально не меняется, а происходит изменение в приоритете отдельных отраслей, которое в принципе не меняет основной тенденции, т.е. превалирующей роли косвенных налогов, а за последние годы значимость этих налогов возросла. Важнейшими косвенными налогами являются НДС, акциз, налог с розничных продаж и услуг, рекламный налог и таможенные платежи.

Косвенные налоги играют ведущую роль не только в формировании республиканского бюджета, но и являются определяющими в налоговых поступлениях в местные бюджеты, которые на 87% состоят именно из таких косвенных налогов, как налог с розничных продаж и услуг и рекламный налог.

 

2.2. Практика исчисления косвенных налогов в отечественной практике.

 

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызскую Республику.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога, подлежащей к уплате по всем облагаемым поставкам, осуществленным им в налоговый период и суммой налога по материальным ресурсам,  подлежащей зачету, в тот же налоговый период НДС.

При уплате НДС в бюджет  облагаемым  субъектам  предоставляется право зачета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретаемые материальные ресурсы, используемые в производственных целях для создания облагаемых поставок, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом не подлежат зачету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате за приобретенные материальные ресурсы, используемые для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от уплаты НДС.

При  осуществлении  облагаемым  субъектом  облагаемых и освобожденных поставок налог за приобретаемые материальные ресурсы, подлежащий зачету, исчисляется следующим из 2 методов:

Первый метод:

- определяется сумма налога  за приобретаемые материальные  ресурсы, используемые исключительно  для производства облагаемых  поставок. Данная сумма налога  подлежит зачету;

- определяется сумма налога  за приобретаемые материальные  ресурсы, используемые исключительно  для производства освобожденных  поставок. Данная сумма налога  не подлежит зачету;

- оставшаяся нераспределенная  часть НДС, подлежащая зачету, определяется  по следующей формуле:

сумма нераспределенного НДС х (А : (А+Б)) = сумме, подлежащей зачету,

где А является общей стоимостью облагаемых поставок,

Б является общей стоимостью освобожденных поставок, осуществленных за тот же период.

 

Второй метод:

Если стоимость освобожденных поставок не превышает 5% всей стоимости поставок или сумму 15 расчетных показателей (в зависимости от того, какая сумма меньше) за налоговый период НДС, то сумма уплаченного НДС за приобретаемые материальные ресурсы подлежит зачету полностью.7

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар.

Таким образом, заложенный в основе экономической природы налога механизм налогообложения добавленной стоимости функционирует только когда:

1) налог перечисляется между  плательщиками сверх цены;

2) плательщик, заплативший за товар  цену, формирует «НДС уплаченный» и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует «НДС полученный» и уплатит его в бюджет. Именно в этом проявляется системная взаимосвязь механизма действия НДС;

3) все плательщики налога состоят  на учете и отчитываются в налоговых органах.

При любом нарушении указанных положений экономический механизм взимания НДС полноценно функционировать не будет, а, следовательно, не будет надлежащей собираемости этого налога.8