Основная доля налоговых поступлений
государственного бюджета приходится
на НДС (смотри таблицу №1.1.). Увеличение
доли НДС в структуре общих доходов,
во многом обусловлено переходом на взимание
налога по принципу «страна назначения»
с РФ.
К примеру, с 1994 по 2009 год, удельный
вес НДС увеличился с 29,9 до 37,1%, а в 2010 году
он поднялся до 41,3%, что на 4,2% выше уровня
2009 года.
Совершенствование системы
косвенного налогообложения с момента
введения Налогового кодекса происходит
в сторону снижения налогового бремени
налогоплательщиков. Так, ставки НДС снижены
с 28 до 20%, и применяется нулевая ставка
для экспорта товаров за пределы СНГ.
Приняты меры по
приведению в равные конкурентные
условия поставок из СНГ, по
которым в стране производства
НДС выплачивается, и поставок
из дальнего зарубежья, где НДС
не взимается.
Принимая во внимание сложность
процедуры исчисления косвенных налогов
(особенно НДС), следует отметить, что введение
метода налоговой счет - фактуры усилило
контроль над товародвижением, полнотой
исчисления налога.
Акцизный налог
Акциз - косвенный налог, включаемый
в цену товара. Акцизный налог взимается
на стадии производства, а затем становится
частью стоимости последующих поставок
(оптовая торговля, розничная торговля).
Марка акцизного
сбора – это марка утвержденного
образца, которая наклеивается на пачку,
бутылку или другую емкость, в которой
продается подакцизный товар, показывающая,
что акцизный налог уплачен.
Плательщики
акцизов:
- все юридические и
физические лица независимо от
форм собственности, производящие
подакцизные товары на территории
Кыргызской Республики;
Объекты обложения акцизными
налогами по подакцизной продукции, производимой
на территории Кыргызской Республики:
- объектом обложения для
товаров отечественного производства
является стоимость, определяемая
по ценам, не включающим акцизы,
по которым производитель поставляет
данный товар, или физический
объем, количество готовой продукции;
-при передаче товаропроизводителем
подакцизного товара в качестве
натуральной оплаты, подарка, при
передаче заложенных товаров
в собственность залогодержателя
или обменной операции объектом
обложения является стоимость
товара, определяемая по ценам
товара собственного производства,
не включающая акцизы, или
физический объем готовой продукции.
Экспортируемые подакцизные
товары не облагаются акцизами при
условии подтверждения товаропроизводителем
вывоза товаров на экспорт в страны
дальнего зарубежья и страны СНГ,
применяющие в отношении Кыргызской Республики
принцип страны назначения. Условием подтверждения
товаропроизводителем вывоза товаров
на экспорт является наличие у него грузовой
таможенной декларации Государственной
таможенной инспекции при Министерстве
финансов Кыргызской Республики, декларации
страны ввоза, товаро - транспортных накладных.
Алкогольные напитки (кроме
пива), расфасованные в емкости различного
объема (бутылки, баночки, герметически
запаянные стаканчики и другие герметически
закрытые емкости), и табачные изделия
(сигареты с фильтром и без фильтра)
подлежат обязательному обозначению
акцизной маркой. Порядок применения
акцизных марок устанавливается Правительством
Кыргызской Республики. Выдача акцизных
марок производится ГТИ по факту заявления
о реальной потребности импортера табачной
и алкогольной продукции, кроме этого
акцизный налог уплачивается в момент
получения акцизных марок, т.е. до ввоза
продукции, без уплаты акцизного налога
выдаются марки только на конфискованные
товары.
Ставки акцизного
налога (акцизов) принимаются ежегодно
по представлению Правительства Кыргызской
Республики Законодательным собранием
Жогорку Кенеша Кыргызской Республики
отдельным законом и одобряются Собранием
народных представителей Жогорку Кенеша
Кыргызской Республики. Порядок утверждения
ставок акцизного налога установлен статьей
163 НК.
Ставки утверждаются в денежном
выражении на единицу физического объема
или в процентах к стоимости товара. Ставки
акцизного налога (акцизов) на ликеро-водочные
изделия, крепленые напитки, крепленые
соки и бальзамы пересчитываются с
учетом содержания в них этилового спирта.
При этом, базовой ставкой является
ставка на напиток крепостью 40 объемных
процентов спирта. Например: ставка на
напиток крепостью 40 объемных процентов
спирта установлена в размере 44 сома за
1 литр. Объемный процент спирта в производимом
ликеро-водочном изделии составляет 25%.
Следовательно, ставка акцизного налога
на 1 литр данной продукции
составит 27,5 сома (25х(44:40)).
Ставки налога одинаковы как
для импортируемых товаров, так и для товаров,
производимых на территории КР. Если ставка
установлена в процентах к стоимости товара,
то база для исчисления акциза по импортируемым
и отечественным товарам разная.
По товарам, произведенным на
территории КР, базой для исчисления налога
является стоимость, определяемая по ценам,
не включающим акцизы, по которым производитель
поставляет данный товар. Или их физический
объем, если ставка устанавливается в
денежном выражении на единицу объема.
Методика определения суммы
акцизного налога в этом случае устанавливается
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
акцизного налога по товарам, производимым
в КР. Сумма акцизного налога определяется
по формуле:
Н=СxА/100 где Н- сумма акцизного
налога
С- оптовая цена
товара
А – ставка акцизного
налога.
При этом под оптовой ценой
понимается цена товара без косвенных
налогов, таких как, НДС и налог с розничных
продаж.
По товарам импортируемым в
Кыргызскую Республику, базой для исчисления
акцизного налога является их таможенная
стоимость, или физический объем, если
ставка установлена в денежном выражении
к физическому объему.
Акцизные налоги являются крупным
источником доходов, за счет которых было
сформировано 19.8% налоговых поступлений
в 2009 году (смотри таблицу №1.2.). Около 60%
акцизного дохода формируются за счет
местной продукции, остальные 40% за счет
ввозимых товаров. Большая часть налога
на ввозимые товары приходится на нефтепродукты.
Налог на спиртные напитки и пиво дает
около одной трети общего объема акцизных
доходов. Однако поступления по акцизам
в 2010 и 2011 годах сократилось. Это связано
с уменьшением ставок на некоторые подакцизные
товары.
Поступления по акцизному
налогу по КР.
Таблица № 1.2. (млн.сом.).
| |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
ВВП |
65357.9 |
73883.3 |
75240.4 |
Общие налоговые поступления |
7675.8 |
9187.9 |
10474.7 |
Акцизный налог, всего |
1518,4 |
1102.6 |
1082.0 |
% от ВВП |
2,32 |
1.49 |
1.44 |
% от общей суммы налоговых
поступлений |
19.78 |
12.0 |
10.33 |
При существующем высоком уровне
уклонения от налогообложения, улучшение
администрирования должно стать первым
шагом получения более высокого объема
поступлений акцизного налога. Различные
акцизные налоги являются отличным инструментом
обеспечения дополнительных поступлений.
Происходит контрабандное уклонение от
уплаты акцизного налога. Следует предпринять
значительные шаги для снижения уровня
уклонения, так как это ведет к снижению
объемов поступлений, вредит налогоплательщикам
и снижает доверие к налоговой системе.
Например, снижение акциза на водку с 40
до 15 сом/л (2010 г) позволило вытеснить
алкогольную контрабанду с внутреннего
ранка и обеспечить темпы роста производства
в порядке 130%.5
В соответствии с постановлением
Правительства КР от 19 июля 2010 г. № 336 «О
ставках акцизного налога на водку и ликеро-водочные
изделия, ввозимые и производимые юридическими
лицами в КР», ставка акцизного налога
на водку установлена в размере 15 сом за
литр. Пересчет ставок акцизного налога
на 1 литр ликеро – водочных изделий, крепленных
напитков, крепленных соков и бальзамов
производится путем умножения 0,375 сома
на объемный процент спирта в этих алкогольных
напитках.
Как уже отмечалось выше, ставки
акцизного налога принимаются ежегодно
по представлению Правительства КР ЗС
Жогорку Кенешем КР отдельным законом,
что улучшает положение отечественного
производителя подакцизных товаров, поскольку
снижение или повышение ставок будет происходить
с целью защиты внутреннего рынка.
1.2. Классификация
косвенных налогов
Развитие и совершенствование
налоговых отношений привело к появлению
разнообразных налоговых форм и видов
налогов, имеющих собственное функциональное
назначение и отличия в воздействии на
экономические процессы. Наиболее распространенной
классификацией налогов является их разделение
на прямые и косвенные.
В теории налогообложения существуют
различные подходы к делению на прямые
и косвенные и определению их признаков.
Наиболее распространенная концепция
определяет косвенные налоги как налоги,
включаемые в цену товаров, работ и услуг,
увеличивающие их размеры и в конечном
итоге уменьшающие доходы плательщиков.
Такие налоги фактически платят потребители,
а налогоплательщики лишь перечисляют
их налоговым органам. Государство в данном
случае косвенно взимает налог с потребителя.
Классификация
налогов — это группировка налогов по
различным признакам. В научной литературе
для классификации налогов используется
специальный термин — таксономия. Многообразие
классификаций, группировок и признаков,
положенных в основу различными исследователями,
в определенной степени отражает эволюцию
налогов.
Созданные в различных странах налоговые
системы включают различные виды налогов,
которые группируют по разным признакам.
В целом классификационные признаки универсальны
и подразделяются:
• по способу взимания;
• уровню управления;
• субъекту уплаты;
• объекту обложения;
• принадлежности к звеньям бюджетной
системы;
• назначению;
• срокам уплаты.
Налогом на добавленную стоимость облагаются:
1) облагаемые поставки;
2) облагаемый импорт.
Уплата налога на добавленную стоимость
производится по ставке 20% и применяется
к облагаемой стоимости облагаемых
поставок и облагаемого импорта товаров,
за исключением поставок, подлежащих обложению
НДС по нулевой ставке.1
Акцизными налогами (акцизами) облагаются
товары, произведенные на территории Кыргызской
Республики и импортируемые на территорию
Кыргызской Республики, перечень которых
включает:
1) спирт этиловый питьевой и
спирт этиловый очищенный, произведенный
из пищевого сырья;
2) водка;
3) ликеро-водочные изделия;
4) крепленые напитки, крепленые
соки и бальзамы;
5) вина;
6) коньяки;
7) шампанские вина;
8) пиво;
9) виноматериалы;
10) табачные изделия;
11) прочие изделия, содержащие табак;
12) ювелирные изделия из золота,
платины или серебра;
13) выделанные и невыделанные
меховые шкурки (кроме шкурок
крота, кролика, оленя, собаки и овчины);
14) изделия из натурального меха,
включая пальто, полупальто, жакеты,
накидки, палантины, боа, шарфы, головные
уборы и воротники, шубы, пластины
(кроме изделий из шкурок крота,
кролика, оленя, собаки и овчины);
15) пальто, полупальто, жакеты, накидки
с применением отделки из меха
(за исключением меха крота, кролика,
олени, собаки и овчины);
16) одежда из натуральной кожи;
17) изделия из хрусталя, хрустальные
осветительные приборы;
18) огнестрельное и газовое оружие
(кроме приобретаемого для нужд
органов государственной власти);
19) нефтепродукты;
20) кофе и какао;
21) ковры и ковровые изделия (кроме
ковролина).
Плательщиками акцизного налога являются
все юридические и физические лица, производящие
подакцизные товары на территории Кыргызской
Республики или импортирующие подакцизные
товары, или осуществляющие игорный
бизнес на территории Кыргызской Республики.
Косвенные налоги обычно подразделяются
на следующие виды:
• универсальные;
• индивидуальные;
• фискальные монопольные;
• таможенные пошлины.
Универсальным косвенным налогом облагаются
все товары, работы и услуги. Классическими
примерами таких налогов являются налог
на добавленную стоимость, налог с оборота
или налог с продаж. Индивидуальным косвенным
налогом является акциз.
Фискальные монопольные налоги — это
косвенные налоги на товары, производство
или реализацию которых монополизировано
государством. Этот вид налога возник
из регалии, т.е. исключительного права
государства на какой-либо вид деятельности.
Примером фискальной монополии может
служить винная монополия в России. По
закону от 6 июля 1894 г. выделка спирта была
сохранена за частными винокуренными
заводами. Спирт-сырец поступал государству,
которое перерабатывало сырец и само занималось
реализацией спиртных напитков.
В настоящее время деление налогов на
прямые и косвенные достаточно условное,
при этом деление производится на основе
принципа переложения налогов.
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ
НАЛОГИ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
2.1. Анализ современного
состояния косвенных налогов в формировании
государственного бюджета.
Поскольку налоги и сборы являются главной
статьей формирования государственного
бюджета, собираемость налогов имеет важнейшее
значения для нормального функционирования
всего государства и его развития.
Рис.1. Динамика налоговых поступлений.2