Ценные бумаги в Российском гражданском праве: понятие, виды, порядок обращения

Объектом обложения данным видом налога не является:

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Помимо налогов на операции с ценными бумагами, когда оборот ценных бумаг выступает непосредственным объектом налогообложения, интерес представляют те налоги, в формировании налогооблагаемой базы которых операции с ценными бумагами выступают в качестве одного из возможных источников . К числу таких налогов относятся налог на прибыль.

Примером сокрытия от налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами может служить дело, в котором для уклонения от уплаты налога на прибыль использовался метод использования условных, а не реальных затрат на приобретение ценных бумаг.

Статья 198 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. ст. 171 и 198 УК РФ45.

Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.46

При определении полученных доходов, с одной стороны, необходимо принимать во внимание льготы по уплате подоходного налога, установленные для отдельных категорий граждан, а с другой стороны — наличие оснований для применения данных льгот. Например, льготы по освобождению от налогов работников приватизируемого предприятия - акционеров не распространяются на случаи последующей реализации ими акций47. Помимо этого для операций с ценными бумагами важное значение имеет та цена, по которой происходит реализация ценной бумаги. Различается рыночная цена и реальная или цена фактической реализации.

Дело в том, что при определении налогооблагаемого дохода значение имеет не только то, по какой цене реализована гражданином та или иная ценная бумага, но и то, по какой цене она приобретена. В последнем случае приобретение ценной бумаги по цене ниже рыночной дает физическому лицу доход в виде разницы между рыночной ценой и ценой приобретения. Однако далеко не все ценные бумаги имеют рыночную котировку. Из письма Центрального банка Российской Федерации от 06.01.93 № 27, к ценным бумагам, имеющим рыночную котировку, относятся акции и облигации, широко предлагающиеся к продаже на фондовых биржах и внебиржевом рынке, котировки которых широко публикуются и список которых объявляется Банком России не позднее 1 декабря отчетного года. Остальные ценные бумаги считаются ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки. В этой связи при определении налогооблагаемого дохода следует исходить из реальной цены акций, по которой они приобретались48 .

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах в соответствии с п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" понимается умышленное указание в декларации любых несоответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Это положение следует применять с учетом цели указания сведений - уклонения от уплаты налогов.

Заведомая искаженность данных о доходах возможна при наличии двух признаков: относимости данных к исчислению налогов и их заведомого, т.е. очевидного для лица, несоответствия реальному состоянию базы налогообложения. Относимыми являются наличные либо отсутствующие фактические данные о месте и основаниях получения доходов, о расходах, льготах, т.е. удержанных суммах и других сведениях, которые должны содержаться в декларации и которые влияют на исчисление суммы доходов, подлежащих налогообложению.

Заведомо искаженными являются данные, основанные на умышленном искажении либо игнорировании фактов, например заниженные сведения о начисленном доходе.

Не являются заведомо искаженными данные, полученные в результате спорной трактовки юридической природы фактов, влияющих на процесс исчисления налогов, а также в результате толкования действующих правовых актов, в частности, в случаях, когда окончательный спор решается судом.

Преступление совершается с прямым умыслом. Лицо осознает общественную опасность действий и желает наступления их последствий в виде неуплаты налога в крупном размере. Отсутствие предвидения возможности или неизбежности наступления общественно опасных последствий - неуплаты налогов в крупном размере - исключает наступление уголовной ответственности.

Ценные бумаги могут выступать не только средством завладения чужого имущества, но целью преступных действий, каждое из которых может квалифицироваться по какой-либо статье уголовного кодекса, не имеющей прямого отношения к ценным бумагам (кража, разбой, даже убийство), но преследующие одну цель — совершение сделок по приобретению права собственности на ценные бумаги. Важнейшее место на российском рынке ценных бумаг занимает выпуск и обращение акций приватизированных крупных, средних государственных и муниципальных предприятий. Правоохранительными органами в 2009-2013 гг. выявлено большое количество преступлений и других правонарушений, совершенных в процессе акционирования. Здесь основную долю преступлений составляют хищения (74%) и взяточничество (12%) .

Используя свое служебное положение, руководители приватизируемых предприятий, их заместители, главные бухгалтеры и другие должностные лица совершают хищения денежных средств или материальных ценностей предприятия в целях приобретения крупных пакетов акций своего предприятия.

      В таких ситуациях привлечение виновных к уголовной ответственности образует только первый этап в реализации правоохранительной функции на рынке ценных бумаг. Логическим завершением может быть только применение последствий недействительных сделок к действиям лиц, завладевшим противоправно данными ценными бумагами.

К специальным средствам уголовно-правовой охраны отношений, складывающихся с ценными бумагами или по поводу ценных бумаг, относятся изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (ст. 186 УК РФ) , злоупотребления при выпуске ценных бумаг (ст. 185 УК РФ) , злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК РФ), и невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте   (ст.   193 УК РФ) .

Специальным средством уголовной охраны на рынке ценных бумаг выступает состав ст. 186 УК РФ «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг»: изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте Российской Федерации либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте.

Таким образом действующее уголовное законодательство распространило режим специальной уголовно-правовой защиты на все известные гражданскому законодательству виды ценных бумаг, а не только на государственные ценные бумаги, как это имело место в ст. 87 УК РСФСР. Ст. 18 6 УК РФ охраняет не ценные бумаги как имущественные права, но как особую разновидность вещей, приравненную к деньгам по функции, которую они выполняют в сфере гражданского оборота. В силу этого предметом данного преступления могут выступать   далеко   не   все   виды  ценных   бумаг,   а,   во-первых,только те, которые имеют бумажную форму (документарные ценные бумаги), и, во-вторых, относящиеся к некоторым видам инвестиционных и торговых ценных бумаг: облигации, векселя, банковские книжки на предъявителя, чеки. Данные ценные бумаги могут выступать объектом этого преступления при условии, что они обладают свойствами, аналогичными тем, которые присущи деньгам. Таким образом здесь подразумеваются только предъявительские и ордерные ценные бумаги. Что касается именных ценных бумаг, то безвозмездное их изъятие, например аккредитивов, с целью последующих фальсификации и использования их для мошеннического получения имущественных ценностей, образует в соответствии с направленностью умысла приготовление к хищению (ст. 30, 159), а при наличии необходимых признаков и идеальную совокупность названного деяния с преступлением, предусмотренным ст. 325 УК («Похищение или повреждение документов, штампов, печатей»).

Подделка товарораспорядительных ценных бумаг (коносаментов, варрантов, закладных и т.п.), а также тех инвестиционных и торговых ценных бумаг, которые не могут быть приравнены к деньгам (акции), должна квалифицироваться по иным статьям уголовного законодательства: либо как мошенничество (159), либо как подделка документов (ст. 327 УК РФ) и мошенничество, приготовление к хищению (ст. 30 и 159 УК РФ) , либо как похищение или повреждение документов, штампов, печатей (ст. 325 УК РФ), либо по иным основаниям.

Равным образом нельзя считать подпадающими под действие статьи 18 6 УК подделку легитимационных знаков и других правоустанавливающих документов, которые ценными бумагами не являются, хотя и удостоверяют имущественные права их владельцев (проездные билеты, талоны, абонементные книжки и т.п.). Указанные документы имеют номинальную стоимость, равную цене услуги, но нельзя утверждать, что они заменяют собой обычные деньги как средство платежа1. Скорее всего они либо выступают в качестве свидетельства об уплате денег, либо удостоверяют право на освобождение от уплаты денег (получение безвозмездной услуги). В любом случае их нельзя считать ценными бумагами. Соответственно и подделка таких документов не может квалифицироваться по ст. 186 УК РФ.

В случаях подделки похищенных билетов и предъявления их транспортной организации для оплаты (возврата денег) под видом отказа от поездки, фиктивным предлогом якобы опоздания к отправлению (вылету) транспортного средства и т.п. либо сбыта (продажи) таких фальсифицированных билетов гражданам действия виновных должны квалифицироваться как подделка документов по ст. 327 и мошенничество по ст. 159 УК.

Необходимо различать подлог и подделку ценных бумаг. Под подложной ценной бумагой понимают ценную бумагу, выпущенную ее эмитентом в оборот и содержащую несанкционированные эмитентом изменения в ее содержании, произведенные третьими лицами (например — в обозначении суммы бумаги, срока и условий исполнения по ней и пр.) без внешних признаков этих изменений. Подложная ценная бумага, таким образом — это подлинный документ с незаконно измененными элементами.

О поддельной же ценной бумаге говорят в том случае, когда лицом производится изготовление документа, который якобы выдан эмитентом с целью возложить на себя обязательства из этого документа, как из ценной бумаги.

Лицо, которому предъявлена подложная или поддельная ценная бумага, имеет право отказаться от исполнения по ней, ибо, с доказательством факта подделки или подлога бумаги лицо доказывает также и то обстоятельство, что оно не принимало на себя обязательств, выраженных в предъявленном документе, то есть — не является должником по нему. Возможность держателя такой бумаги предъявить к лицу, от которого он получил бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства и о возмещении убытков, причиненных приобретением им этой бумаги, служит охране интересов лиц-приобретателей таких бумаг.