Особенности проведения финансового контроля в бюджетной сфере

Признак классификации	Формы финансового контроля
Время проведения контроля	- предварительный; - текущий; - последующий.
Направление воздействия  субъекта на объект контроля	- внешний; - внутренний.
Место проведения контроля	- камеральный; - выездной.
Полнота охвата проверяемого материала (информации)	- сплошной; - выборочный.
Характер источников контроля	- документальный; - фактический.
Периодичность проведения контроля	- систематический; - периодический; - единовременный.

В зависимости от времени  проведения выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль — контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например, в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления смет доходов и расходов бюджетных учреждений.

Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций, например, при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Как правило, по результатам последующего контроля составляют документы (например, акты), положения которых обязательны для их исполнения. [7]

Исходя из направления  воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль.

 Под внешним финансовым  контролем понимают:

- по отношению к органам государственной власти - контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами, т.е. специально созданными контрольными органами;

- по отношению к субъекту хозяйствования — контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией).

Под внутренним финансовым контролем понимают:

- по отношению к органам государственной власти — контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти (например, ведомственный контроль);

- по отношению к субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).

При проведении финансового  контроля используют определенные методы, к которым традиционно относят  обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др.

Обследование - это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, так как предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования.

Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

Как правило, процесс финансового  контроля включает следующие основные этапы:

- планирование, которое предполагает определение объекта, целей, задач и форм контроля и формирование набора количественных и качественных показателей, по которым будет производиться оценка реализации финансовых решений;

- проведение контроля, целью которого является сбор оперативных данных, характеризующих состояние объекта контроля, и их предварительная оценка;

- систематизация результатов контроля (обобщение и упорядочение полученной информации по определенным критериям) и составление отчетности;

- реализация результатов, которая предполагает доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересованных лиц, выработку и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Основным условием достижения целей  и задач финансового контроля, построения его целостной и эффективной  системы является соблюдение понятных для общества принципов, т.е. исходных положений, охватывающих теорию контроля в целом.

Принципы финансового  контроля, которые легли в основу организации прежде всего государственного финансового контроля в Российской Федерации, были приняты IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. в городе Лиме (Франция) и нашли свое отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля.

Основными принципами финансового  контроля являются следующие:

 - законности;

- независимости;

- объективности;

- гласности;

- ответственности,

- разграничения функций и полномочий;

- системности.

Принцип законности предусматривает  наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами.

Независимость органов финансового  контроля (организационная, функциональная, финансовая) гарантируется действующим  законодательством.

Под объективностью понимают отсутствие предвзятости и невмешательство  в оперативную деятельность субъекта хозяйствования (контроля), обоснованность выводов по результатам контрольных  мероприятий.

Принцип гласности предполагает общедоступность результатов финансового  контроля при соблюдении установленных  норм и правил, касающихся государственной  и коммерческой тайны.

 Принцип ответственности  предполагает добросовестное отношение  сотрудников органов финансового  контроля к своим должностным  обязанностям.

Реализация принципа разграничения  функций и полномочий заключается  в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля.

Принцип системности означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении тех  или иных финансовых контрольных  мероприятий.

Информационное обеспечение  финансового контроля представляет собой всю информацию, используемую при осуществлении процесса контроля, характеризующую объект контроля, его  специфику (связанную, например, с отраслевыми  особенностями), а также используемые при осуществлении контроля информационные технологии. К такой информации относят:

• планово-экономическую,
• отчетную,
• статистическую информацию,
• информацию о состоянии документооборота,
• данные бухгалтерского, а также управленческого и финансового учета и др.

Большое значение для осуществления  финансового контроля приобретает  «качество информации», т. е. ее достоверность, своевременность, полнота и необходимость. Основным источником информации для  осуществления финансового контроля являются данные бухгалтерского учета, главная задача которого — предоставление информации внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Правовое и методическое обеспечение финансового контроля включает:

• финансово-правовые акты, в которые входят: законы, подзаконные нормативные правовые акты органов общей и специальной компетенции, принимаемые во исполнение законов;
• стандарты, представляющие собой утверждаемые компетентным органом нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм, правил по отношению к предмету стандартизации (например, правила (стандарты) аудиторской деятельности);
• кодексы профессиональной этики;
• методические документы, которые содержат конкретные вопросы организации финансового контроля, разъясняют способы и приемы практического осуществления тех или иных процедур контроля (например, инструкция о порядке осуществления проверок или по работе с документами и т.п.).

Осуществление финансового  контроля предполагает наличие ответственности  субъектов хозяйствования, органов  государственной власти и местного самоуправления, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц.

 При нарушении установленных  норм права возникают следующие  виды ответственности: 

• административная,
• гражданско-правовая,
• уголовная,
• дисциплинарная.

Кроме того, должностные  лица органов государственной власти и органов местного самоуправления несут ответственность, предусмотренную  законодательством о государственной  и муниципальной службе.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками процесса контроля своих прав и обязанностей влечет применение определенных мер принуждения, основными из которых являются:

• предупреждение;
• наложение штрафа, начисление пени;
• запрещение или ограничение деятельности;
• запрещение на осуществление тех или иных операций (например, блокировка расходов, приостановление операций по счетам в кредитных организациях);
• изъятие материальных и денежных средств (например, бюджетных средств), компенсации, конфискации.

 Применяемые меры принуждения,  выраженные в денежной форме,  называют финансовыми санкциями,  под которыми понимают финансовые  меры со стороны государственных  и иных органов. Основной целью  применения финансовых санкций является сокращение нарушений субъектами финансовых отношений установленных норм права и предупреждение таких нарушений.

Меры принудительного  воздействия, или санкции, применяются  органами государственной власти и  их должностными лицами в соответствии с их полномочиями при наличии  определенных оснований. Основанием для  применения мер принуждения являются:

• неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств, несвоевременное и неполное перечисление бюджетных средств их получателям;
• непредоставление бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты налогов и др.

Эти нарушения отражаются в итоговом документе, на основе которого применяются меры принуждения. [3]

Таким образом, можно сделать  определенные выводы. Во-первых, государственный  финансовый контроль, играя существенную роль в обеспечении функционирования государства, одновременно может квалифицироваться  как функция: социального управления и правового регулирования. Во-вторых, как специфическая форма государственной  деятельности контрольная деятельность обладает собственными функциями: фиксации отклонений, анализа, корректировки, социальной превенции, правоохраны.

 

1.3 Зарубежный опыт осуществления финансового контроля

 

В большинстве зарубежных государств для повышения эффективности  контроля за исполнением государственного бюджета, а также для оказания помощи парламенту в реализации его  контрольных полномочий создается  специализированный коллегиальный  орган типа счетной палаты.

Следует отметить, что в ряде государств аналогичные по сути функции выполняются  должностным лицом парламента - генеральным  контролером и аудитором Палаты общин Парламента Великобритании; генеральным аудитором канадского Парламента. [11] Однако для реализации возложенных на них задач создается соответствующее ведомство, подчас весьма многочисленное. Так, возглавляемое Генеральным контролером и аудитором Национальное ревизионное ведомство Великобритании имеет в штате 900 ревизоров. Таким образом, организация бюджетного контроля и в этих странах также осуществляется специализированным коллегиальным органом, однако статус его председателя отличен от статуса председателя счетной палаты.