Особенности проведения финансового контроля в бюджетной сфере

Согласно приведенным определениям финансового контроля можно понять, что он является системой наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью  объекта управления, системой проверки соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений, системой защиты финансовых интересов всех субъектов  хозяйствования и управления.

Цель финансового контроля заключается  в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Достижение поставленной цели требует реализации определенных задач.

Основными задачами финансового контроля являются:

- обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

- выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления;

- рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования;

- соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;

- повышение эффективности финансовой политики государства.

В системе финансового  контроля выделяют как основные, так  и вспомогательные элементы, образующие инфраструктуру финансового контроля. Составляющими любой системы являются элементы, свойства этих элементов, связи, которые соединяют элементы со свойствами системы, а также структура системы, которая отражает наиболее существенные и устойчивые связи между элементами системы и их группами. Основная дискуссия по проблеме определения системы контроля развернулась вокруг вопроса, что же считать элементами этой системы.

Базируясь на предложенных различными авторами концепциях систем контроля, финансового контроля и государственного финансового контроля, полностью  соглашаясь с подходом В.В. Бурцева, выделены следующие группы элементов системы финансового контроля:

-  теоретическая база (определения понятий, цели, задачи, принципы, требования, виды ГФК и т.д.);

-  нормативная база, методическое обеспечение;

- организационные структуры (включая их звенья – центры ответственности, статус и порядок взаимосвязей последних);

-  научно-исследовательская и учебная базы, кадровое обеспечение;

- материально-техническое и финансовое обеспечение (в том числе финансовые ресурсы, соответствующие условиям работы техника, помещения и т.д.);

-  информационно-коммуникативная инфраструктура (информационное обеспечение, система коммуникаций).

 

Таблица 1 – Структура  системы финансового контроля [14]

Группы элементов системы  финансового контроля
Теоретическая база финан-совая база	Определение понятия, содержания и сущности, целей и задач, принципов, субъекта и объекта, предмета, форм и методов финансового контроля. Выстроить классификацию видов  финансового контроля, методологию  организации и проведения финансового  контроля.
Нормативная база и методические обеспечение финансового контроля	Система нормативно-правовых актов, стан-дарты по финансовому контролю, контрольные процедуры и тесты, блох-схемы, анкеты.
Организационные структу-ры финансового контроля	Субъекты, осуществляющие финансовый конт-роль: органы, ведомства, департаменты, подраз-деления и отделы на предприятии, ответст-венные лица, их статус, взаимодействие, разграничение деятельности.
Научно-исследовательская  и учебная базы финансово- го  контроля	Научно-исследовательские  и учебные учрежде- ния (центры, части, вузы и т.д.), программы, курсы, кадры финансового контроля.
Материально-техническое  и финансовое обеспечение финансового  контроля	Финансовые ресурсы, техника, оргтехника, технологии, помещения.
Информационно-коммуни-кативная инфраструктура  финансового контроля	Информационное обеспечение  финансового контроля. Системы коммуникаций финансового контроля.

В качестве объекта финансового  контроля выступают: процессы образования, распределения и использования  финансовых ресурсов субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления, характеризующиеся  системой различных стоимостных  показателей (например, выручка от реализации, себестоимость, налоги и др.).

Наиболее важным элементом  в системе финансового контроля являются субъекты контроля, так как  они в соответствии с действующим  законодательством непосредственно  осуществляют контроль и несут ответственность  за свои действия.

Субъектами финансового  контроля являются специально уполномоченные органы (государственные контрольные  органы, структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления, негосударственные специализированные организации), а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права. Субъекты контроля для реализации поставленных задач выполняют конкретные действия или функции, реализация которых осуществляется на основании их полномочий, определяющих компетенцию органа, осуществляющего контроль.

В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные  процессы формирования и использования  финансовых ресурсов на уровне отдельных  хозяйствующих субъектов, а также  на уровнях отраслей, территориальных  единиц, регионов и страны в целом.

Различные терминологические расхождения  характерны для многих авторов, рассматривающих  формы, виды, типы, отрасли, приемы или  методы контроля. Как писал И.А. Белобжецкий: «эти понятия подчас употребляются  как взаимозаменяемые: одни специалисты  трактуют формы контроля как слагаемые  его метода, а по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм». [15] 

Для определения видов финансового  контроля, как правило, исходят из таких наиболее существенных признаков  классификации, как субъект и  объект контроля. В зависимости от определенных признаков классификации  выделяют следующие виды финансового  контроля.

 

Таблица 2 – Основные виды финансового контроля [15] 

Признак классификации	Виды финансового контроля
Субъект контроля	- государственный;  - негосударственный:           - аудиторский;            - внутрихозяйственный;           - общественный.
Объект контроля	- бюджетный; - налоговый;  - таможенный;  - валютный;  - страховой;  - денежно-кредитный и др.

 

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, выделяют: государственный  финансовый контроль и негосударственный  финансовый контроль, который включает аудиторский, внутрихозяйственный  и общественный контроль.

Государственный финансовый контроль представляет собой совокупность действий и операций, осуществляемых органами государственной власти, а также специально созданными ими органами, с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти норм права с целью обеспечения законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Государственный финансовый контроль охватывает не только государственный  сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом  путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных  и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных  кредитов, а также эффективности  предоставления и законности использования  налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные  с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

С учетом определенных признаков классификации  внутри государственного финансового  контроля можно выделить следующие  виды:

- по отношению к ветвям государственной власти:

     - контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами государственной власти, как непосредственно (парламентский контроль), так и через специально созданные ими органы независимого контроля;

     - контроль, осуществляемый Президентом;

     - контроль, осуществляемый органами исполнительной власти.

- по отношению к уровню государственной власти выделяют:

     - федеральные органы государственного финансового контроля (Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его федеральные службы и др.);

     - региональные органы государственного финансового контроля (контрольно-счетные органы субъектов РФ, контрольные органы администрации субъектов).

- по характеру компетенции выделяют:

     - органы общей компетенции (например, Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ и др.);

     - органы отраслевой компетенции (Федеральная служба страхового надзора);

     - органы межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба).

Негосударственный финансовый контроль включает в себя: аудиторский контроль, внутрихозяйственный финансовый контроль и общественный контроль.

Аудиторский контроль представляет собой деятельность, осуществляемую аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством. Официальным итоговым документом, в котором отражаются результаты проведенного аудита, является аудиторское заключение.

В соответствии с характером и целями проведения выделяют такие формы  аудита, как:

- обязательный

- инициативный аудит.

Целью обязательного аудита является получение информации о финансовом положении организации, пользователями которой являются: исполнительный орган  организации, ее участники (собственники), а также органы государственной  власти, осуществляющие контроль как  в определенных сферах финансовых отношений (например, деятельность внебюджетных фондов).

Инициативный аудит проводится с целью получения информации о финансовом положении организации, состоянии ее взаимоотношений с  контрагентами, налоговыми органами и  т.п., которая необходима исполнительному  органу или участникам (собственникам) организации для принятия управленческих решений.

В международной практике аудита в  настоящее время выделяют:

- операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности;

- аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией;

- аудит финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить, согласуется ли учетная и отчетная информация с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

Внутрихозяйственный контроль осуществляют специальные подразделения, предусмотренные управленческой структурой субъекта хозяйствования, а также отдельные специалисты.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового  контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный,  валютный, контроль в страховой сфере (страховой),  денежно-кредитный, контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

Бюджетный контроль, являющийся одним  из важнейших видов финансового  контроля, обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов  и расходов бюджета в разрезе  показателей, установленных законом  о бюджете на соответствующий  год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления  бюджетного учета.

Налоговый и таможенный контроль рассматриваются  либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

Финансовый контроль, объектом которого являются финансовые отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях  финансовой системы, могут осуществлять как органы государственного, так  и негосударственного финансового  контроля.

Совокупность контрольных  действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей  от целого ряда факторов. С учетом этих факторов (время и место проведения контроля, периодичность его проведения и др.) можно выделить следующие  формы финансового контроля, которые представлены в таблице 3.

 

 Таблица 3 – Основные формы финансового контроля [3]