Курс лекций по "Финансам"

Переложение происходит в скрытой форме как в сфере производства, так и в сфере обращения.

В сфере производства налоги, выплачиваемые за счет прибыли или дохода, могут быть переложены путем интенсификации труда наемных работников, то есть относительного сокращения необходимого рабочего времени и увеличения прибавочного времени. Это наиболее скрытая форма переложения налога на наемных работников.

В сфере обращения налоги перелагаются через механизм цен.

Корпоративный подоходный налог может быть переложен на потребителей продукции предприятия за счет более высоких цен или на поставщиков ресурсов за счет заниженных цен на ресурсы. Индивидуальный подоходный налог, выплачиваемый у источника не переносится, так как взимается с конечного дохода налогоплательщика. Налоги на собственность переносятся частично.

Аналогично  переносятся другие прямые налоги, выплачиваемые за счет дохода: земельный, налог на транспортные средства, Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг перекладывается на покупателей этих бумаг.

Косвенные налоги обладают большей способностью к переложению. Налог на добавленную стоимость полностью переносится на потребителей, так как охватывает значительный диапазон продукции и услуг и у потребителей практически не остается выбора товара, не облагаемого данным налогом.    

Уклонение от уплаты налогов - намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе и т.д.

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1) значительное налоговое бремя;

 2) сложность, а также нечеткость налогового законодательства;

3) недостатки в организации налоговой службы;

4) умышленное стремление субъектов к неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирования в теневом бизнесе.

Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов.

Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов.

Принудительное  взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) за счет наличных денег;

3) со счетов дебиторов;

4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5) принудительного выпуска объявленных акций.

Определена  ответственность банков за проведение операций без предоставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за непредставление налоговым органам сведений об остатках денег на банковских счетах хозяйствующих субъектов в случае задолженности перед бюджетом при их принудительной ликвидации; за открытие банковских счетов без документов налоговых органов, подтверждающих факты постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в этих органах.

Все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов, по результатам проверок органов налоговой службы суммы доначислений составляют четверть бюджетных доходов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.

Существуют  разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета, делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.

Характерные случаи уклонения:

1. В случаях несогласованности законов и нормативных правовых актов.

2. В случае ведения двойной бухгалтерии налогоплательщиком.

3. В случае занятия предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах.

4. Переход в категорию «потерявшие связь с налоговыми органами» по мере накопления задолженности по платежам в бюджет.

5. Ложное банкротство.

6.Выставление накладных за неосуществленные операции или завышенным ценам.

7.Использование подставных лиц. В этом случае экономическая деятельность официально связывается одним лицом, но фактически осуществляется другим;

8. Передача товаров и оказание услуг физическим лицам.

Возможности уклонения от налогов открываются и в международных финансово-экономических отношениях. Для этого используются так называемые «налоговые убежища» страны, где проводится политика привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из-под налогообложения получаемую прибыль, процентные доходы, дивиденды. Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специальных зонах, где налоговый режим ослабляется или не обязательно декларирование доходов по законодательству.

Неуплата  или заниженная уплата налоговых сумм порождает падение «налоговой морали», эффект безнаказанности, подрывая авторитет государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

 

Вопросы для самостоятельной работы студента

1. Роль налога на добавленную стоимость. Акцизы и необходимость их применения.
2. Корпоративный подоходный налог, его роль и организация взимания.
3. Индивидуальный налог, его роль в регулировании доходов населения.
4. Специальные платежи и налоги недропользователей и их значение.
5. Налоги на собственность, их назначение и роль в доходах местных бюджетов.
6. В чем заключается суть и необходимость социального налога?
7. Какова роль и значение специальных налоговых режимов?

Основная литература:

1-20, 34-40,42,45;

Дополнительная литература:

14,18-21,26-27,29-41;

Тема 7. Государственный бюджет (2 часа)

 

1.Сущность, функции и роль государственного бюджета.

2.Состав, структура доходов и  расходов государственного бюджета.

3.Баланс бюджета. Бюджетный дефицит.

      4. Бюджетная система. Бюджетный процесс и его этапы.

 

1. Сущность, функции и роль государственного бюджета.

Государственный бюджет выражает производственные отношения, используется в качестве важнейшего распределительного инструмента, позволяющего государству аккумулировать значительную долю национального дохода, направляемую на развитие экономики, науки, культуры и другие цели.

Как экономическая субкатегория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе создания, распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованных финансовых ресурсов государства и их использования на цели расширенного воспроизводства и удовлетворения общественных потребностей.

Государственный бюджет выполняет функции, соответствующие функциям государственных финансов - распределительную и контрольную.

  Проявление распределительной функции обусловлено тем, что в отношения с бюджетом вступают почти все участники общественного производства. Основным объектом бюджетного распределения и перераспределения является чистый доход, получаемый в обществе. Благодаря распределительной функции бюджета происходит концентрация денежных средств в масштабе государства и их использование с целью удовлетворения общественных  потребностей. Распределительная функция бюджета используется также для вмешательства государства в процесс общественного производства.

Контрольная функция заключается  в том, что бюджет объективно через формирование и использование денежных средств государства отражает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных ресурсов.

Бюджет  воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм - это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства. Регулирование экономики осуществляется путем установления количественных размеров централизованного фонда денежных средств, регламентации форм и методов его образования и использования, перераспределения финансовых ресурсов в процессе становления и исполнения бюджета.

  Разнообразие форм собственности предполагает прогнозно-плановое ведение хозяйства, это находит отражение в функционировании бюджетных отношений. Плановая форма движения централизованного фонда денежных средств государства приводят к тому, что бюджетные связи отражаются в соответствующем финансовом документе - основном финансовом плане страны. Статьи доходов и расходов основного финансового плана показывают источники формирования и направления использования централизованного фонда денежных средств государства. Показатели основного финансового плана страны подлежат безусловному выполнению в соответствии с ежегодно принимаемым Парламентом республики Законом «О Республиканском бюджете».

Таким образом, многообразие понятия «государственный бюджет» сводится к его трактованию в следующих составляющих:

- как относительно самостоятельная экономическая субкатегория;

- как централизованные финансовые ресурсы государства;

- как инструмент воздействия на экономику (через бюджетный механизм);

- как основной финансовый план государства;

-как юридический закон, положения которого обязательны для выполнения всеми участниками отношений и членами общества.

Роль  государственного бюджета в общественном воспроизводстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственного бюджета (расходной части) распределяется и перераспределяется около 31% национального дохода, 22% - валового внутреннего продукта, 11% - валового общественного продукта. Он распределяет денежные средства между различными отраслями национального хозяйства, секторами производства, сферами общественной деятельности, экономическими районами и территориями страны.

Государственный бюджет активно воздействует на экономику в целом, так как он выступает в качестве бюджета всего национального хозяйства. Большую роль играет государственный бюджет в сфере материального производства, выступая в качестве стимулятора его роста, Средства бюджета используются для обеспечения как индивидуального (в рамках отдельных предприятий), так и общественного (в масштабе всего национального хозяйства) кругооборота капитала. Бюджетное финансирование капитальных вложений и оборотных средств на действующих и вновь вводимых предприятиях, обеспечение других расходов позволяет бюджету включаться в индивидуальный кругооборот капитала на отдельных предприятиях, способствуя его бесперебойности и равномерности.

Бюджетные ассигнования в нематериальной сфере является основным источником ее функционирования и дальнейшего развития. Основная часть учреждений и организаций этой сферы не имеет собственных источников доходов и находится на бюджетном финансировании. Расходы государства на просвещение и здравоохранение, социальное страхование и социальное обеспечение, науку, культуру и искусство является той финансовой базой, без которой невозможно проведение социально-культурных мероприятий общегосударственного масштаба. Большое значение имеет бюджет в формировании рациональной структуры отраслей нематериальной сферы. Обеспечивая финансовыми ресурсами функционирование нематериальной сферы, государство через бюджет может формировать окончательные размеры фонда потребления, влиять на территориальные пропорции в его использовании.

 

2. Состав, структура доходов и расходов государственного бюджета.               

Доходы  государственного бюджета являются одним из методов перераспределения  национального дохода. Материально-вещественное содержание доходов бюджета составляют денежные средства, поступающие в  распоряжение государства. Формой проявления данной финансовой категории служат различные виды платежей в бюджет. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения  стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой- выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения. 

Формирование доходов государственного бюджета определяется общественным способом производства, господствующими  производственными отношениями  и вытекающими отсюда сущностью  и функциями государства.

Доходы государственного бюджета  могут быть подразделены:

• по социально-экономическому признаку доходы бюджета делятся на две группы: доходы от юридических лиц и поступления от физических лиц;
• исходя из форм собственности выделяются три группы доходов бюджета: доходы от государственных предприятий, налоговых поступлений от коммерческих организаций и налоговых платежей   населения;
• по финансовому содержанию: налоговые (налоговые поступления в госбюджете преобладают, они составляют 68,3% все поступлений доходов) и неналоговые  (обязательные невозвратные платежи в бюджет, установленные законодательством РК); Неналоговые доходы - это денежный платеж, взимаемый государством за оказанные услуги.
• поступления от продажи основного капитала (госимущества, земля, продажа нематериальных активов);
• поступления трансфертов (поступления трансфертов из одного уровня бюджета в другой, из Национального фонда РК в республиканский бюджет).