Курс лекций по "Финансам"

5. Контрольная функция   - осуществление государством через налоги контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой стстемы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Государство проводит налоговую политику в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

 

2. Налоговая система.

Налоговую систему государства образуют совокупность определяемых законодательством правил исчисления, уплаты налогов и организации контроля за соблюдением законодательства.

Существуют  два вида налоговой системы –  шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Налоговая система в РК представляет собой  законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов, с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка условий  и сроки выплаты, методологии  расчета и учета, а также соответствующих  административных положений.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается  
на Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных  
платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

С 1 июля 1995 г. был введен в действие закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Кодекс предусматривал 11 видов налогов, в том числе, один из основных - корпоративный подоходный налог, основная ставка 30% для юридических лиц. Для физических лиц ставки налога устанавливались от 5 до 40%, в зависимости от размера дохода. Введена группа налогов для недропользователей (бонусы, роялти, налог на сверхприбыль), продолжали действовать НДС, акцизы, налоги на собственность.

В 2001 году был принят новый вариант закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (введен с начала 2002г.) в котором дополнены и изменены положения и нормы налогообложения в связи с изменившимися экономическими и социальными условиями в стране.

С 2009 г. был введен 3-й вариант Налогового кодекса, в котором снижена налоговая нагрузка на несырьевые секторы экономики за счет повышения отдачи от добывающего сектора, оптимизирована система льгот, упрощено налоговое администрирование. Применение норм кодекса призвано модернизировать и дифференцировать экономику, улучшить инвестиционный климат в стране, сделать ведение бизнеса более выгодным как для отечественных, так и для иностранных производителей.

Налоговая система Республики Казахстан включает виды налогов,  
сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения  
и органы налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов  
Республики Казахстан и его местные органы).

Согласно  Налоговому Кодексу перечень налогов, сборов и платежей в  
Казахстане включает:

1. Налоги:

1) корпоративный подоходный налог.;

2) индивидуальный подоходный налог;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизы;

5) рентный налог на экспорт,

б) специальные платежи налоги недропользователей;

7) социальный налог;

8) налог на транспортные средства;

9) земельный налог;

     10) налог на имущество;

     11) налог на игорный бизнес;

     12) фиксированный налог;

     13) единый земельный налог.

2. Другие обязательные платежи в бюджет:

       1) государственная пошлина;

       2) сборы:

    - регистрационные сборы;

           -сбор за проезд автотранспортных средств по территории  
Республики Казахстан;

    - сбор с аукционов;

    - лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

    - сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

        3) платы:

   - плата за пользование земельными участками;

   - плата за пользование водяными ресурсами поверхностных источников;

   - плата за эмиссии в окружающую среду;

   - плата за пользование животным миром;

   - плата за лесные пользования;

   - плата за использование особо охраняемых природных территорий;

   - плата за использование радиочастотного спектра;

   -плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сопловой связи;

   - плата за пользование судоходными водными путями;

    - плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

3. Таможенные платежи:

- таможенная пошлина;

- таможенные сборы;

- плата за предварительное решение;

- сборы.

Необходимо  отличать понятия «налог» и «налогообложение»: в первом - это экономическая и финансовая категория, во втором - процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом - Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

 

3.Классификация налогов, их группировка. Элементы налогообложения.

Классификация налогов это группировка их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов позволяет  выявить различия и сходства разнообразных  налогов. Существует несколько вариантов  классификации налогов:

1.От объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства.

По данному  признаку налоги делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования (земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал). В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются непосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

      2.По использованию. По данному признаку налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например: налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

3.От органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

     4.По экономическому признаку. По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует  четыре способа взимания налогов  в зависимости от способов учета  и оценки объектов обложения:

1.Кадастровый. По данному способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

      2.По декларации налогоплательщика. В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

      3.У источника получения дохода. Налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

4.На основе патента. Налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются  два метода налогового учета:

1. Кассовый. Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с  
момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования 
имущества и произведенной по ним оплаты.

2.Метод начислений. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты..

Второй  метод принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его  
недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть  
перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к  
отвлечению оборотных средств.

 В  налоговом механизме применяется  инструментарий из взаимосвязанных  элементов. К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое или юридическое лицо, на которое обязано в соответствии с законодательством обязанность уплатить налог.

Носители  налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Объект налога - имущество, доход или оборот, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога.

Источник налога - доход, из которого выплачивается налог.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, 1 гектар, 1 метр, единица измерения товара и др.)

Налоговая ставка - величина налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные:

1) твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами — земельным, имущественным).

2) процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные:

- пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога;

- прогрессивные - предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Это те налоги, бремя которых сильнее давит лиц с большими доходами.

       - регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта.

Контроль  за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяется законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочку платежей в бюджет.

 

4. Переложение налогов и проблемы  уклонения от налогов.

Переложение налогов - процесс перенесения налогового бремени с плательщика на конечного носителя налогов - население, которое принимает на себя основную тяжесть налогов. Переложение налогов связано с несовпадением по ряду налогов не только плательщика и носителя налога, но и объекта и источника обложения.