Финансы предприятия

5. Износ и амортизация основных средств

 

          В  процессе  производственного использования  основных фондов вследствие их  изнашивания, старения, ветхости  происходит частичная или полная утрата  ими своих  потребительских свойств и стоимости. Это явление называется износом основных средств.

                    Для возмещения  предприятию утраченных основными средствами  потребительских  свойств и стоимости  используют механизм  амортизации.                Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость производимых с его помощью товаров  для последующего воспроизводства этого объекта ко времени его полного износа.

          Амортизация производится по  каждому объекту  основных средств   на протяжении срока его полезного использования, например, в течение установленных десяти лет.  На одиннадцатом, двенадцатом и т.д. годах функционирования этого объекта  амортизация по нему осуществляться не будет. Не подлежат амортизации, как отмечалось ранее, объекты основных средств, находящиеся на консервации или в длительном ремонте (более трех лет).

Срок полезного использования – это период времени,  в течение которого объект основных средств  приносит экономические выгоды (доход) организации. Устанавливается   бухгалтером,  ведущим учет основных средств, совместно с техническими специалистами  на дату ввода объекта  в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, определенной постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 1. 01. 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и  25 главой Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» дается перечень основных средств по указанным группам (табл.   ).

                                                                                                        Таблица

 

Амортизационные группы основных средств

 

№ группы	Срок полезного использования основных средств	Пример объектов основных средств	Способ амортизации
1	От 1 года до 2 лет включительно	Все недолговечное имущество	Линейный, Нелинейный (по выбору)
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Насаждения земляники, инструмент медицинский
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Насосы артезианские и погружные, техника электронно-вычислительная
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Сепараторы; часы; скот рабочий, продуктивный, племенной (кроме молодняка и скота для убоя)
5	Свыше 8 лет до 10 лет включительно	Сеть тепловая магистральная, станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Платформа, станции телефонные автоматические и полуавтоматические,  вагоны трамвайные
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Печь мартеновская, тепловозы, паровозы, фонды библиотек, архивов
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Линия метрополитена, суда пассажирские, инвентарь производственный и хозяйственный	Только линейный
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Линия троллейбусная, полоса взлетно-посадочная, реакторы ядерные
10	Свыше 30 лет	Жилища,  вагоны метрополитена, полосы лесозащитные и другие лесные полосы

 

 

           При  планировании деятельности предприятия  на перспективу, в том числе при планировании инвестиций рассчитывают ежегодные амортизационные отчисления.  Фактически для целей бухгалтерского и налогового учета  амортизационные отчисления  по каждому объекту основных средств рассчитывают  ежемесячно.  При этом объект основных средств    включается в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в  эксплуатацию или переданы в производство.

 

Экономической теорией разработано множество способов амортизации основных средств. Их можно разделить на две группы в зависимости от характера  преследуемых целей.

С позиции налогового учета для целей налогообложения прибыли Налоговый Кодекс Российской Федерации разрешает использовать два способа амортизации: линейный и нелинейный.

 

При линейном способе амортизационные отчисления рассчитывают от первоначальной стоимости объекта:

годовые:                                           ,                                   (     )

где - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

- годовая линейная норма амортизации объекта, %;

                          , %                                             (     )

где - срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются аналогично, но исходя из месячной линейной нормы амортизации:

, %                                          (     )

 

П р и м е р. Приобретен насос погружной, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. Установлен срок полезного использования - 5 лет. Рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления.

Месячная линейная норма амортизации составит:

%.

Следовательно, в себестоимость товаров, производимых с использованием погружного насоса, будут ежемесячно включаться амортизационные отчисления в сумме

 тыс. руб.

 

Линейный способ амортизации может применяться ко всем  десяти амортизационным группам амортизируемого имущества. Он позволяет равномерно, т.е. равными долями списывать расходы на приобретение объекта основных средств в текущие расходы предприятия.

 

Для ускоренной амортизации основных средств, позволяющей более быстро вернуть эти расходы владельцу объекта, в налоговом учете разрешают использовать второй способ амортизации – нелинейный, но только для объектов основных средств, входящих в первую – седьмую группы, т.е. со сроком полезного использования до 20 лет включительно. Его особенностью является то, что амортизационные отчисления рассчитываются от остаточной стоимости объекта основных средств в два этапа.

На первом этапе, пока от , ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются по удвоенной норме амортизации, т.е.:

,                                       (     )

где - месячная нелинейная норма амортизации.

  .                                            (     )

Этот процесс идет до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не станет меньше или равна 20 % его первоначальной стоимости.

На втором этапе оставшаяся несамортизированной остаточная стоимость объекта равномерно в каждом месяце списывается в текущие расходы предприятия, т.е.

,                                           (     )

где - число месяцев, в течение которых амортизация уже производилась на первом этапе .

 

П р и м е р. Восстановительная стоимость установки 240 тыс. руб. Срок полезного использования 10 лет. Рассчитать ежемесячные суммы амортизационных отчислений при нелинейном способе амортизации.

%

 тыс. руб.

 тыс. руб.

и так до тех пор . пока не станет равной тыс. руб.

Тогда          ,                                           (     )

где - количество месяцев, в течение которых на первом этапе уже проходила амортизация.

 

Нелинейная амортизация позволяет более быстро, чем линейная, амортизировать объект основных средств, поэтому и относится к способам ускоренной амортизации.