Рисунок 1 - Типы государственных
(муниципальных) учреждений
Таким образом, в результате
анализа установлено, что после вступления
в действие Закона № 83-ФЗ бюджетные учреждения
стали отличаться друг от друга своим
правовым статусом, то есть теми возможностями,
которые получила их администрация для
осуществления своей деятельности8. В этом случае казенное учреждение
максимально ограничено в проявлении
какой-либо инициативы, однако получает
финансовые гарантии от учредителя. Бюджетное
и автономное учреждения на сегодняшний
день имеют больше возможностей для осуществления
самостоятельной деятельности, однако
на них возлагается больший груз ответственности,
поскольку учредитель не предоставляет
финансовых гарантий.
Бюджетные учреждения, которые
в итоге после реформирования стали казенными,
получили еще больше ограничений на осуществление
приносящей доход деятельности, но в целом
продолжат работать также, как и прежде.
Именно принципиальные изменения произошли
в деятельности бюджетных учреждений.
Можно сказать, что существующее до реформирования
бюджетное учреждение было наиболее близко
по своим возможностям к вновь регламентированному
казенному учреждению. «Новое» бюджетное
учреждение стало ближе к «тогдашнему»
автономному. Различия между учреждениями
новых типов после реформирования регламентации
деятельности можно представить в виде
таблицы 1 (приложение А). Закон № 83-ФЗ дает
точные определения казенного и бюджетного
учреждений. На основании выдержек из
указанного Закона и данных, приведенных
в таблице 1 (Приложение А), казенное учреждение
представляет собой государственное (муниципальное)
учреждение, осуществляющее оказание
государственных (муниципальных) услуг,
выполнение работ и (или) исполнение государственных
(муниципальных) функций в целях обеспечения
реализации предусмотренных законодательством
РФ полномочий органов государственной
власти. Финансовое обеспечение деятельности
этого учреждения осуществляется за счет
средств соответствующего бюджета на
основании бюджетной сметы. А вот бюджетное
учреждение на сегодняшний день это некоммерческая
организация, созданная РФ, субъектом
РФ или муниципальным образованием для
выполнения работ, оказания услуг в целях
обеспечения реализации предусмотренных
законодательством РФ полномочий, соответственно,
органов указанной сферы.
Таким образом, можно сделать
вывод об общих аспектах и различиях в
типах государственных (муниципальных)
учреждениях: среди общих характеристик
статус государственного учреждения,
гарантия бюджетного финансирования,
задание на оказание услуг. Среди различий
между типами некоммерческих организаций
можно выделить: отсутствие или наличие
устанавливаемых тарифов, штатных расписаний,
для отдельных типов (например, автономных)
учреждений обязательным является применение
упрощенной системы налогообложения,
обязательным является аудиторская проверка
и прочее, также для автономных организаций
характерна возможность кредитования,
что в принципе не возможно для бюджетного
учреждения.
1.2 Особенности организации
финансов бюджетных учреждений и их роль
в экономике
Построение социально-ориентированной
рыночной экономики предполагает возрастание
роли некоммерческих организаций, оказывающих
различные виды социальных услуг. Бюджетные
организации создаются для достижения
социальных, благотворительных, образовательных,
научных и управленческих целей, охраны
здоровья граждан, развития физической
культуры и спорта, удовлетворения духовных
и иных нематериальных потребностей граждан
и организаций, разрешения споров и конфликтов,
оказания юридической помощи, а также
в иных целях, направленных на достижение
общественных благ.
Финансы бюджетных организаций
представляют собой отношения, связанные
с получением и расходованием финансовых
ресурсов организаций для достижения
целей деятельности, предусмотренных
в ее уставе. При этом некоммерческая организация
может реализовывать один или несколько
видов деятельности, не запрещенных законодательством
РФ и соответствующих целям деятельности
организации. Предпринимательскую деятельность
бюджетная организация может осуществлять
лишь в целях, ради которых она основана.
В соответствии с гражданским
законодательством в организационно-правовой
форме бюджетных учреждений создаются
и действуют главным образом учреждения
социально-культурной сферы, а также органы
государственной власти и органы местного
самоуправления, суды, прокуратура, органы
правопорядка, безопасности государства
и др.9
В основе финансовых отношений
бюджетной организации лежат отношения
по поводу движения денежных средств между
различными участниками общественного
производства10:
- с органами государственной
власти и органами местного самоуправления
по поводу получения бюджетных средств
и их использования;
- с другими организациями и физическими
лицами по поводу формирования внебюджетных
источников доходов (взносов учредителей,
паевых и членских взносов, целевых поступлений,
включая гранты, пожертвования, а также
доходов от осуществления предпринимательской
и иной приносящей доход деятельности)
и их использования;
- с органами государственной
власти и органами местного самоуправления
по поводу выполнения обязательств перед
бюджетами разных уровней и бюджетами
внебюджетных фондов путем уплаты налоговых
платежей, а также страховых взносов на
обязательное пенсионное и социальное
страхование;
- со своими работниками по поводу
формирования и использования фондов
оплаты труда и фондов целевого назначения
(материального поощрения, производственного и социального развития и
др.)
Кроме этого министерства, иные
федеральные органы исполнительной власти
являются одновременно главными распорядителями
средств и получателями, так как вправе
выделять ассигнования по распорядителям
и получателям средств бюджета, находящимся
в их ведении, и на собственное содержание.
Распорядители средств бюджета получают
ассигнования от главного распорядителя
для их распределения между получателями
средств бюджета, находящимися в их ведении.
У бюджетных учреждений возникают
также финансовые отношения с поставщиками
и покупателями по расчетам за выполненные
работы, предоставленные товары и услуги
и др.
Финансовые отношения между
главными распорядителями, распорядителями
и получателями бюджетных средств, а также
с финансовыми органами страны являются
определяющими для бюджетных учреждений,
так как финансовое планирование строится
на основе муниципального задания, а используются
бюджетные средства через лицевые счета,
открываемые в органах Федерального казначейства.
Кроме того, целевое и эффективное использование
бюджетных средств обеспечивается системой
внутриведомственного финансового контроля.
Содержание отношений некоммерческих
организаций с бюджетами разных уровней
зависит главным образом от правового
статуса организации. Для бюджетных учреждений
ввиду необходимости их финансирования
собственником характерны двусторонние
отношения в части получения финансирования
из бюджета соответствующего уровня в
зависимости от подчиненности учреждения
и уплаты налогов в бюджетную систему.
Отношения некоммерческих организаций
с другими организациями и физическими
лицами (учредителями, пайщиками, членами
некоммерческих организаций, благотворителями,
грантодателями, а также потребителями
услуг, оказываемых на платных началах)
опосредуют формирование внебюджетных
источников доходов — взносов учредителей,
паевых и членских взносов, целевых поступлений,
включая гранты, пожертвования, а также
доходов от осуществления предпринимательской
и иной приносящей доход деятельности.
Все бюджетные организации
являются плательщиками социальных взносов,
страховых взносов на обязательное пенсионное
и социальное страхование, уплачиваемых
в бюджеты соответствующих государственных
внебюджетных фондов. Однако различный
правовой статус некоммерческих организаций
определяет разные источники уплаты налогов
и страховых взносов: бюджетные ассигнования,
предусмотренные на эти цели в муниципальном
задании, - в бюджетных учреждениях, выручка
от реализации продукции, работ и услуг
— в организациях иных организационно-правовых
форм. Начисленные в соответствии с налоговым
законодательством суммы налогов и страховых
взносов в полном объеме перечисляются
в бюджеты Пенсионного фонда РФ и фондов
обязательного медицинского страхования.
Социальные взносы, зачисляемые в Фонд
социального страхования РФ, перечисляются
в виде разницы между суммой начисленного
размера и произведенных организацией
расходов по выплате различных пособий
(по временной нетрудоспособности, беременности
и родам и др.), предусмотренных законодательством.
Источники формирования и направления
использования финансовых ресурсов в
учреждениях многообразных отраслей социально-культурной
сферы и органов государственной власти
однотипны. Однако финансовые источники
имеют специфику, обусловленную, во-первых,
отраслевыми особенностями деятельности
учреждений, и, во-вторых, сочетанием применяемых
методов хозяйствования (финансирование
через субсидии и полная или частичная
самоокупаемость). Обязательный выбор
государственным учреждением культуры
одного из трех типов организации (автономного,
бюджетного или казенного), предусмотренный
Законом № 83-ФЗ, является основанием перехода
к новым формам финансирования услуг и
внедрения методических подходов к бюджетированию,
ориентированного на результат (рисунок
2).
Рисунок 2 - Сравнительная характеристика
методов бюджетного финансирования государственных
учреждений разных типов.
Основные источники финансовых
ресурсов бюджетных учреждений представлены
на схеме ниже (рисунок 3).
Рисунок 3 – Источники финансирования
бюджетных учреждений.
Оказание платных услуг должно
быть направлено на улучшение обслуживания
населения путем предоставления социально
значимых услуг по профилю деятельности
учреждений и не должно осуществляться
взамен деятельности, финансируемой из
бюджета. В противном случае все средства,
полученные от оказания этих видов платных
услуг, изымаются в бюджет.
Направления использования
финансовых ресурсов, независимо от источника
их образования (бюджетных либо внебюджетных
средств), обусловливаться в строгом соответствии
с подразделениями экономической классификации
расходов Бюджетной классификации РФ,
устанавливающими конкретные цели расходования
средств. Так, все расходы делятся на две
основные группы: текущие и капитальные
расходы.
Общим для всех учреждений является
преобладающий уровень расходов на оплату
труда с начислениями на нее11. Основная «масса» расходов
характеризуется своей «номенклатурой»
для каждого определенного учреждения.
Примерами такого вывода могут быть: расходы
на выплату стипендий предусмотренные
только в заданиях учреждений профессионального
образования, расходы на медикаменты —
учреждений просвещения и здравоохранения
(в основном стационарных медицинских
учреждений), расходы на приобретение
мягкого инвентаря — детских дошкольных
учреждений, учреждений здравоохранения
и т.д. Однако в настоящее время государством
за счет бюджетных средств реально финансируется
ограниченный состав расходов — в основном
оплата труда, начисления на фонд оплаты
труда (социальные взносы на обязательное
социальное страхование), стипендии, питание,
медикаменты. Финансирование остальных
видов расходов (большая часть коммунальных
услуг, приобретение оборудования, капитальное
строительство, капитальный ремонт и др.)
учреждения вынуждены производить за
счет внебюджетных средств. При этом нарушается
основной принцип государственного финансирования
— покрытие за счет бюджетных средств
всех расходов, необходимых для нормального
функционирования учреждения.
Механизм финансового планирования
бюджетных организаций различается в
зависимости от их организационно-правовых
форм. Планирование финансовых ресурсов
бюджетных учреждений осуществляется
в соответствии с принципами государственного
задания. При этом в задании бюджетного
учреждения отражаются как средства, получаемые
из бюджетов соответствующих уровней
и внебюджетных фондов, так и доходы от
предпринимательской и иной деятельности,
приносящей доход.
Планирование бюджетных ассигнований
производится на основе оперативно-сетевых
показателей и норм расходов, установленных
либо в законодательном порядке (например,
минимальный размер оплаты труда, социальные
взносы на обязательное страхование),
либо рассчитанных финансовыми органами.
Оперативно-сетевые показатели различаются
в зависимости от типа учреждения; например,
учащийся — в школах и учреждениях среднего
профессионального образования, студент
— в высших учебных заведениях и т.п. Планирование
внебюджетных средств производится раздельно
в разрезе их видов.
При составлении финансовых
планов некоммерческих организаций всех
организационно-правовых форм применяются
методы финансового планирования, используемые
и коммерческими организациями: экстраполяции,
нормативный, индексный, балансовый. Особенностью
применения нормативного метода в финансовом
планировании в бюджетных учреждениях
является обязательность использования
норм и нормативов, установленных в законодательном
порядке, либо расчетных норм, установленных
финансовыми органами.
Оперативное управление финансами
бюджетных организаций предполагает анализ
отклонений фактических финансовых показателей
от плановых для принятия адекватных управленческих
решений по выполнению заявленных целей
и задач деятельности организации. Получаемая
в ходе анализа информация служит основанием
для внесения изменений в финансовые планы
бюджетных организаций. Порядок внесения
изменений в государственное задание
бюджетных учреждений регулируется бюджетным
законодательством.
Организация финансового контроля
как элемента управления финансами некоммерческих
организаций различается в организациях
разных организационно-правовых форм12. Государственному финансовому
контролю подвержены процесс планирования
и исполнения муниципального задания
всех бюджетных учреждений, в то время
как в некоммерческих организациях иных
организационно-правовых форм государственный
финансовый контроль ограничен только
вопросами выполнения организацией налоговых
обязательств и целевого и эффективного
использования бюджетных средств.
Бюджетные учреждения охвачены
всеми формами финансового контроля как
внутреннего, так и внешнего. Предварительный
контроль осуществляется в основном главными
распорядителями и распорядителями бюджетных
средств, а также финансовыми органами
при проверке правильности составления
и утверждения государственного задания.
При этом контролируются обоснованность
планирования всех показателей задания,
их соответствие показателям утвержденного
бюджета. Текущий контроль проводится
как бухгалтерскими и финансовыми службами
бюджетных учреждений, так и органами,
осуществляющими исполнение бюджетов.