Особенности управления и функционирования систем внутреннего контроля и аудита в корпорациях

По нашему мнению, только такая характеристика теста может  дать пользователю элементарные представления  о его диагностической ценности, о целесообразности и возможностях применения. В последнее время  применяются варианты контент-анализа, основанного на использовании количественных методов для определения как  формальных, так и качественных характеристик  текстовой информации. Немалые возможности  могут быть раскрыты при использовании  таксономии, моделировании и сравнительном  анализе идеальных систем. Современная  зарубежная тестология в этом плане  ничего не может предложить, т.к. сама не имеет такого математического  аппарата. Поэтому считаем, данная проблема носит, безусловно, актуальный характер, тем более, что идущая нарастающими темпами компьютеризация ставит вопросы использования ПВЭМ не только для обсчета результатов обследования, но и для моделирования самих  методик.

3.2 Процедура тестирования СВК при аудите денежных средств

Предположим, что проводится аудиторская проверка денежных средств  на предприятии акционерного типа.

Оценка внутреннего контроля осуществляется с помощью системы  тестов. Примеры рабочих документов приведены в таблицах 3.4-3.6.

Таблица 3.4 - Сведения о хозяйственной деятельности организации

Направления тестирования	Да	Нет	Не хар-но
1	2	3	4
Учетная система
1. Корреспонденция счетов  контролируется главным бухгалтером  или лицом, на то уполномоченным, с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	+
2. При использовании в  организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим  Планом счетов, указанные проводки  не приводят к нарушению методологии  учета и, как следствие, к  существенным искажениям налогооблагаемой  базы и финансового результата	+
3. Все хозяйственные операции  санкционированы руководством как  в целом, так и в конкретных  случаях (все первичные документы  на выдачу денежных средств  и счета к оплате визируются  руководителем)	+
4. Все финансово-хозяйственные  операции отражаются в учете  только на основании первичных  документов	+
5. Данные остатков по  счетам синтетического учета  в Главной книге соответствуют  остаткам по счетам в журналах-ордерах  или заменяющих их регистрах	+
6. Данные аналитического  учета соответствуют данным первичных  документов (по наименованиям, в  суммовом и количественном выражении)  и данным синтетического учета	+
7. В регистрах бухучета  исходящие сальдо на конец  отчетного периода соответствуют  входящим сальдо на начало  следующего отчетного периода	+
8. Отсутствуют случаи  несоответствия сумм по одной  бухгалтерской проводке в разных  регистрах бухучета (в журналах-ордерах,  Главной книге)	+
9. Отсутствуют случаи  несоответствия сумм по одному  и тому же счету в разных  регистрах бухучета (сальдо по  сч. 50, отраженное в Главной книге,  не соответствует остатку по  этому счету в кассовой книге)	+
10. Отсутствуют карандашные  записи и неоговоренные исправления  в первичных документах и регистрах  бухучета	+
11. Операции в учете  отражаются по моменту их совершения	+
12.  Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств	+
13.  Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами	+
14.  Все созданные в соответствии с уставом предприятия и других учреждений, документами фонды расходуются по назначению	+
15. Бухучет в течении  проверяемого периода велся в  соответствии с утвержденной  учетной политикой	+

 

  

Продолжение таблицы 3.4

1	2	3	4
Договорные обязательства
16. При проверке договорных  обязательств следует обратить  внимание на соответствие некоторых  условий договоров действующему  законодательству. Например, подтверждение  права собственности на помещения,  площади в договоре аренды; разрешение  собственника на субаренду в  договоре субаренды; регистрация  договора аренды недвижимости, заключенного  на срок более года - для отдельных  зданий и сооружений, независимо  от срока - для иных объектов  недвижимости; наличие доверенности  или ссылки на нее при заключении  договоров лицом, на то не  уполномоченным; подтверждение права  собственности при постановке  на учет основных средств; наличие  лицензии при заключении договоров	+
Контроль в  системе КОД
17. Используемая бухгалтерская  программа лицензирована	+
18.  Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных	+
19.  Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения	+
20. Разработанные организацией  оригинальные механизированные  формы первичных документов и  регистров учета соответствуют  требованиям унифицированных и  утвержденных форм	+
21. В случае изменения  порядка ведения бухучета, хозяйственного, налогового и иного законодательства  существует возможность изменения  алгоритмов обработки данных	+
22. Алгоритмы обработки  бухгалтерских данных соответствуют  действующему законодательству. Следует  проверить правильность расчетов  по основным алгоритмам	+
ИТОГО	22	0	0

Приведем результаты оценки сведений о хозяйственной деятельности предприятия в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Результаты оценки системы внутреннего контроля

Разделы	Оценка эффективности  СВК  в зависимости от набранных  баллов	Последствия
Оценка      учетной системы	Высокая - 15 баллов	Оценка свидетельствует  о том, что действующая система  бухгалтерского учета обеспечивает отражение в учете всей финансово  хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями               действующего законодательства
Договорные обязательства	Высокая - 1 балл	Оценка       свидетельствует       о       действенности эффективности системы внутреннего контроля
Контроль в   системе  компьютерной обработки данных	Высокая - 6 баллов	Система компьютерной обработки  данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных  операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов

Перейдем к оценке системы  внутреннего контроля учета денежных средств. Пример вопросника отражен  в таблице 6.

Таблица 3.6 -  Проверка СВК учета денежных средств

№ п/п	Направления тестирования	Да	Нет	Не характерно
1		2	3	4
1	Хранятся ли деньги в несгораемом  сейфе?	+
2	Имеется ли сигнализация в  помещении кассы?	+
3	Заключен ли договор с  вневедомственной охраной?	+
4	Сопровождает ли охрана кассира  при получении им денег в банке?	+
5	Имеются ли вторые ключи  от сейфа у руководителя предприятия?	+
6	Инкассируется ли данная организация?	+
7	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?	+
8	Проводятся ли внезапные  проверки в кассе?	+
9	Присутствует ли главный  бухгалтер при снятии остатков в  кассе?		+
10	Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер?	+
11	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?	+
12	Регистрируются ли приходные  документы в журналах?	+
13	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?	+
14	Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных средств?	+
15	Производятся ли записи в  отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?	+
16	Кроме денежных средств в  кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в до и санаторий?			+
17	По движению валютных средств  в кассе составляются ли отдельные  отчеты?			+
18	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?	+
19	Практикуется ли получение  денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?		+
20	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег  из кассы?	+
21	Практикуется ли выдача денег  из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера?		+
22	Разработана ли наиболее характерная  корреспонденция счетов хозяйственных  операций, типичных для данного предприятия?	+
23	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными  денежных средств, поступившими в кассу?	+
24	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в  журнале регистрации по дате, указанных  в них?	+
25	Сдает ли кассир в бухгалтерию  ежедневно кассовые отчеты?	+
26	Обеспечена ли сохранность  денег при доставке из банка и  во время выдачи заработной платы?	+
27	Итого	21	3	2

Исходя из проведенного теста  проверки контроля денежных средств  оценка надежности системы внутреннего  контроля может быть определена как  высокая. 

Бухгалтерский учет на предприятии  ведется согласно закону «Об акционерных  обществах», уставу предприятия и  учетной политике, а также другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным  бухгалтером. Главный бухгалтер  обеспечивает контроль и отражение  на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Организация, с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета.

Соблюдены все необходимые  требованию по хранению денежных средств, правильности отражения их в учете  в учете, утверждены материально  ответственные лица, лица, имеющие  право подписи  и комиссия для проведения инвентаризации кассы.

В организации присутствует налаженная система проведения внезапных  ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой  других ценностей, находящихся в  кассе.

Кассовые ордера подписываются  параллельно с лавным бухгалтером  лицами, полномочия которых подтверждены распоряжением руководителя предприятия.

На предприятии ведется  журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров.

Руководителем предприятия  установлен круг лиц, которым могут  выдавать деньги на хозяйственные нужды.

3.3 Оформление итогов оценки СВК

Аудитор, оценивая риск неэффективности  системы внутреннего контроля, оценивает  вероятность того, что клиент, проводя определенную политику контроля и осуществляя соответствующие процедуры, не обнаружит существенных ошибок в системе учета. Но аудитор не должен полагаться на систему внутреннего контроля, оценив её как исключительно надежную и не имеющую нарушений, так как подобная ситуация возможна только в том случае, если предприятие еще не зарегистрировано.

Система внутреннего контроля создается с учетом соотношения  затрат на её создание и эффективности от её функционирования. В силу этого достаточной считается приемлемая система внутреннего контроля, при которой затраты на её создание обеспечивают пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность составлена объективно.

В случае, если аудиторы проводят проверку бухгалтерской отчетности одного и того же клиента несколько  лет подряд, они еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего  контроля клиента. С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с другой стороны, именно полагаясь на старое мнение, аудиторы могут и не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего контроля. В связи с чем аудиторской фирме рекомендуется периодически менять состав аудиторов при осуществлении аудиторских проверок бухгалтерской отчетности клиента на протяжении длительного срока.

Одним из итогов работы аудиторов  при оценке системы внутреннего  контроля является выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Аудиторы принимают участие в разработке системы внутреннего контроля предприятия, высказывая свои предложения в информационном письме, адресованном Совету директоров и руководству предприятия.

В письме могут быть изложены факты, связанные с проблемами внутреннего контроля, о которых аудиторы считают нужным довести до сведения Совета директоров и руководства предприятия, поскольку они свидетельствуют о существенных недостатках структуры и функционирования системы внутреннего контроля и могут отрицательно повлиять на способность предприятия регистрировать, обрабатывать, обобщать информацию в бухгалтерской отчетности.

В качестве примера таких  недостатков можно привести:

• отсутствие должного разделения обязанностей, либо их неоднократное дублирование;
• отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;
• отсутствие должного контроля при подготовке и заключении хозяйственных договоров;
• неэффективность процедур контроля;
• намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами;
• намеренные нарушения системы учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации;
• фальсификация или подмена бухгалтерских записей.

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что он обнаружил в ходе обычной проверки. Образец письма, информирующего руководство предприятия о проблемах, связанных с функционированием системы внутреннего контроля прилагается в Приложении А. Данное письмо может явиться также существенным доказательством проведенной аудитором работы и информирует руководство предприятия о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля. А также может быть предложен план корректирующих мероприятий в соответствии с рабочим документом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Внутренний контроль и аудит  на предприятиях являются важнейшей  частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. Контрольная среда в соответствии с международными стандартами внутреннего  аудита - это общее отношение высших органов управления хозяйствующим  субъектом к необходимости осуществления  внутреннего контроля и предпринимаемые  в связи с этим действия.