Бухгалтерский учет труда и его оплаты

 

3.3 Удержания из заработной платы в филиале ГУП СК «Ставрополькрайводоканал -  Апанасенковский «Межрайводоканал»

 

     Удержания  из зарплаты могут производиться  только в случаях, преду-смотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ).

     Заработная  плата, причитающаяся к выдаче  работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основа-ниям, и суммой удержаний.

     Из  начисленной работникам филиала  заработной платы производят  различные удержания, которые  можно разделить на три группы: обяза-тельные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

     При  определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты;
2. Социальные налоговые вычеты;
3. Имущественные налоговые вычеты;
4. Профессиональные налоговые вычеты.

     Ставка  налога работников Апанасенковского  «Межрайводоканала» 13%, так как все  они являются налоговыми резидентами  РФ.

     С  1 января 2012 г. на каждого первого  и второго ребенка у родителей применяется вычет в размере 1400 рублей, а на третьего и последующих в размере 3000 рублей. У одиноких родителей в двойном размере до месяца, в котором доход превысит 280000 руб. Вычет применяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет.

     По  инициативе организации через  бухгалтерию из заработной платы  работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за  работником; ранее выданные плановый  аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

     Для  удержания по инициативе организации  работодатель вправе принять  решение не позднее одного  месяца со дня окончания срока,  установленного для возвращения  аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

     Удержание  по согласованию с работником  – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за  содержание ребенка в ведомственных  дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная  плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

     Законодатель  установил предельный размер  производимых при каждой выплате  удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой  выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причи-тающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

     Удержания  из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты  по налогам и сборам» (на  сумму налога на доходы физических  лиц);

28 «Брак в  производстве» (на суммы удержаний  с виновников брака);

73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные  в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным  документам), другие расчеты (в  пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

     Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц».     Аналитический учет ведется по каждому работнику филиала.

     Рассмотрим  на примере удержание налога  на доходы физических лиц.

Так, работники  организации имеют детей: Лазник Н.Н.- ведущий бухгалтер и Остриян Т.Е.- инженер 1 категории по два ребенка, Богомолова Л.И. - водораздатчик – одного ребенка.

     На  предприятии в соответствии с  220 ст. НК РФ применяются имущественные налоговые вычеты.

     Остриян  Т.Е предоставлен имущественный  налоговый вычет в размере  500000 руб. в связи с покупкой  квартиры. До конца 2012 г. Остриян  Т.Е освобождается от уплаты  налога. Право на имущественный  вычет подтверждено налоговой инспекцией 20.02.2011 г.

     Расчет  налога на доходы физических  лиц: 

Лазник Н.Н.. – 2 244 руб. [(20 064 руб. – 2 800 руб.) x 13%];

Богомолова  Л.И.. – 982 руб. [(8950 руб. – 1400 руб.) x 13%];

Остриян Т.Е - должна была бы уплатить налог в размере 1820 руб. [(16800 руб. – 2800 руб.) x 13%], но в связи с предоставлением имущественного вычета налог не удержан;

     Далее  рассмотрим некоторые другие  виды удержаний из зарплаты.

     Учет  расчетов по удержаниям из  заработной платы работников  в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.41 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

     Субсчет  76.41 кредитуется на суммы, удержанные  с доходов работника в пользу  их взыскателя, в корреспонденции  с дебетом счета 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся  получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76.41 и кредит счета 51 – (безналичный расчет) или 50-(касса)

     Исполнительные  документы судебных органов –  это судебные приказы, постановления  об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

     В соответствии со ст. 12 ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

- соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

     Перечень  доходов, с которых взыскивают  алименты на несовершен-нолетних детей, установлен Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 и Постановлением Правительства РФ от 15 августа 2008 г. № 613, которое учитывает поправки. Правительство РФ уже корректировало Перечень Постановлением от 14 июля 2008 г. № 517. Основной причиной внесения поправок является вступление в силу с 1 февраля 2008 г. нового Федерального закона - от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Перечень теперь согласуется со ст. 101 Закона № 229-ФЗ, где указаны все выплаты, с которых нельзя удерживать алименты.

     Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

     Рассмотрим на примере порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии. В апреле 2012 г. работнику Давыдову В.И.- слесарю АВР 3-го разряда начислена заработная плата в размере 11141,80 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Давыдова В.И., алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда удержана сумма НДФЛ в размере 1084 руб., профсоюзные взносы в размере 111,42 руб. (1%). Сумма алиментов составит: (11141,80 руб. – 1084 руб.) x 25% = 2514,45 руб.

     Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются  бывшей жене Давыдова В.И. на сберегательную книжку. Сумма, которую Давыдов В.И. получит на руки, составит:

11141,80 р. –  1084 р. (НДФЛ) – 4 000 р. (аванс) – 2514,45 р. (алименты)-111,42 (профвзнос) = 3431,93 р.

     Удержания  из зарплаты работника Давыдова  В.И. отражаются следующими проводками, представленными в таблице 12.

 

Таблица 12 - Удержания из заработной платы Давыдова В.И.

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма
начислена заработная плата	20	70	11141,80
удержан НДФЛ	70	68.1	1084
перечислен НДФЛ	68.1	51	1084
удержан аванс, ранее  выданный	70	51	4000
удержана сумма профвзноса с зарплаты	70	76.09	111,42
перечислен профвзносы	76.09	51	111,42
удержана сумма алиментов  с зарплаты	70	76.41	2514,45
перечислены алименты на расчетный счет в банке	76.41	51	2514,45
выплачена заработная плата	70	51	3431,93

 

     При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

     Работник  обязан возместить работодателю  причиненный ему прямой действительный  ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

     Работники  согласно законодательству несут  материальную ответствен-ность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

     Трудовым  кодексом Российской Федерации  установлены два вида мате-риальной ответственности работников за ущерб, причиненный рабо-тодателю:

- (ст.241) ограниченную  материальную ответственность за  причиненный ущерб работник несет  в пределах своего среднего  месячного заработка, если иное  не предусмотрено ТК или иными  федеральными законами.

- (ст.242) полная  материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

     Материальная  ответственность в полном размере  причиненного ущерба может возлагаться  на работника лишь в случаях,  предусмотренных настоя-щим Кодексом или иными федеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

     Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответ-ственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

     Перечни  работ и категорий работников, с которыми могут заключаться  указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

     Согласно  учетной политики в филиале  для учета расчетов по возмеще-нию материального ущерба, причиненного работником организации в ре-зультате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».