Бухгалтерский учет труда и его оплаты

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяй-ственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников филиала осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 – пассивный, балансовый, расчетный.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков, доплаты за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 20, 26; начис-ленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

     Виды обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда и соответ-ствующие корреспонденции счетов можно классифицировать следующим образом.

– Обязательства  по оплате труда за отработанное время:

Дебет счета 07 «Оборудование  к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающих оборудование);

Дебет счета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих и разгружающих материалы);

Дебет счета 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации и управленческого персонала);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (суммы материальной помощи);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

    Обязательства, связанные с оплатой отпусков, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н), установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы).   Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработной плате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 25, 26 и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаяся к расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетру-доспособности, по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком, еди-новременное пособие при рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности). Пособия, перечисленные выше, предприятие выплачивает за счет ФСС – фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, то первые три дня согласно законодательству оплачивает предприятие.  Начисление пособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:

– если обязательства  погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», так как в основном зарплата выплачивается через банковские пластиковые карты. При выплате через кассу кредитуется счет 50 «Касса».

– если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

     Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет.      По истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

     При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:

- Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 - К 76.4 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 - К 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

- Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение  средств с расчетного счета в  банке на оплату депонентов;

Д 76.4 - К 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

     Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолжен-ности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) – дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредит счета 91.1 – «Прочие доходы».

_{Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и  пособий, приме-няемые на предприятии, приведены в таблице 4.}

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий работникам Апанасенковского «Межрайводоканала»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	2	3	4	5
1	Начислена оплата труда  в связи с реконструкцией санитарных зон	08	70	10430,33
1	2	3	4	5
2	Начислена оплата труда первичной профсоюзной организации	76.09	70	1000,00
3	Начислена зарплата рабочим  основного производства	20	70	1043641,28
4	Начислена заработная плата  персоналу, обслуживающему производство	25	70	84860,37
5	Начислена заработная плата  дирекции и административно-управленческому персо-налу предприятия	26	70	169392,58
6	Начислено пособие за первые три дня периода временной нетрудоспособности	20, 08, 25, 26,	70	6118,53
7	Начислены премии, компенсационные  и стимулирующие доплаты	20, 08, 25, 26,	70	639013,94
8	Начислено пособие по временной нетру-доспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 3-х лет)	69.01	70	23025,74
9	Начислены суммы материальной помощи	91	70	53805,90
10	Начислены за счет резерва  предстоящих расходов суммы отпускных работникам предприятия	96	70	141817,16
11	Выплачена начисленная  зарплата и пособия персоналу  организации	70	50, 51	1886491,45

 

     Отражение зарплаты в регламентированном учете в приложении 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет расчетов по оплате труда в филиале ГУП СК «Ставрополькрайводоканал -  Апанасенковский «Межрайводоканал»

   

     В настоящее время согласно законодательству в организациях исполь-зуют три варианта аналитического учета: по расчетно-платежным ведомос-тям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и с использованием автоматизированной формы учета.

     На предприятии филиал ГУП СК «СКВК» - Апанасенковский «Межрай-водоканл» применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие 8.2", "Зарплата и Управление Персоналом 8.2". Программа обеспечивает начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соот-ветствии с действующим законодательством. Полностью автоматизирован весь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода доку-ментов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков и заканчивая формированием документов и отчетности в государственные и контролирующие органы.

     Аналитический  учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов (Т-54 и Т-54а), расчетных ведомостей (Т-51), реестров для перечисления зарплаты на пластиковые карты в Сбербанк РФ, платежных ведомостей (Т-53), записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (Т-60), записок-расчетов о прекращении действия трудового договора с работником (Т-61), а также расчетных листов, карточек по НДФЛ,  (с 2011 года – карточек учета страховых взносов), карточек счетов 70, 68, 69, оборотно-сальдовых ведомостей. Срок хранения расчетных документов – 75 лет. Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы: табели учета использования рабочего времени,  листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации, исполнительные документы, поступившие в организацию и другие первичные документы. Начисление оплаты труда работникам филиала ведется согласно штатному расписанию.

     Аналитический  учет по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  ведется в филиале по каждому  работнику организации в программе  "Зарплата и Управление Персоналом", а затем выгружается в программу "1С: Предприятие 8.2".

    Рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда сотрудников.

     В апреле 2012 г. работникам организации начислена оплата труда.

Гаврилко Г.П. – машинист насосной станции 5-го разряда

Бабенко М.Н.- оператор хлораторной установки 2-го разряда

Давыдов В.И.- слесарь аварийно-востановительных работ 3-го разряда

Нестерова Л.И.- кассир по приему платежей

     Итак, начисленная оплата труда работников за апрель составляет:

Гаврилко Г.П. – 16135,80 руб.

Бабенко М.Н. - 10904,70 руб.

Давыдов В.И. - 11141,80 руб.

Нестерова Л.И. - 12886,58 руб.

     Работникам  основного производства – 38182,30 руб.;   бухгалтерии – 12886,58 руб.

 

Таблица 5 - Начисление оплаты труда по направлениям затрат

Фамилия, имя, отчество работника	Направление затрат, руб. (в дебет счетов)
	основное производство		общехозяйственные расходы
Гаврилко Г.П	16135,80
Бабенко М.Н.	10904,70
Давыдов В.И	11141,80
Нестерова Л.И			12886,58
ИТОГО:	38182,30		12886,58

 

     Вводятся удержания: НДФЛ, ранее выданный плановый аванс, долг за работником и выплаты, сделанные в межрасчетный период, погашается задолженность по подотчетным суммам, исполнительным листам, если они имеются.

Таблица 6 - Удержания с доходов работников

филиала ГУП  СК «СКВК» - Апанасенковский «Межрайводоканал»

Фамилия, и,о. работника	Удержано, руб.
	Налог на доходы физических лиц	Аванс	Профсоюзный взнос	Алименты
Гаврилко Г.П	2098	5000	161,35
Бабенко М.Н.	1236	4000	103,35
Давыдов В.И	1084	4000	111,42	2514,45
Нестерова Л.И	1493	4000	128,87
ИТОГО	5911	17000	504,99	2514,45

 

Таблица 7 - Выплата заработной платы работникам филиала ГУП СК «СКВК» - Апанасенковский «Межрайводоканал» через банк

№ п/п	Фамилия, имя, отчество	Номер карты	Сумма, руб.
1	Гаврилко Григорий Петрович	46893549875443748390	8876,45
2	Бабенко Марина Николаевна	46893549875440078556	5565,35
3	Давыдов Василий Иванович	46893549875442435467	3431,93
4	Нестерова Любовь Ивановна	46893549875440956893	7264,71
	ИТОГО:		25138,44