Бухгалтерский учет труда и его оплаты

     В зависимости  от страхового стажа выплаты  по больничным листам составляют:

• до 5 лет  - 60% среднего заработка
• от 5 до 8 лет  - 80% среднего заработка
• выше 8 лет  - 100% среднего заработка 
       При заболевании или травме наступившей в течение 30 дней после уволь-нения застрахованному оплатят больничный лист в размере 60% среднего за-работка,

     Человеку, общий страховой стаж которого - менее 6 месяцев, больничный лист выплачивается в сумме, не превышающей минимальный размер оплаты труда, т.е.- 4 611 руб. за полный месяц.

     Для лиц,  добровольно уплачивающих за  себя взносы в ФСС РФ на  случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством средний заработок, из которого рассчитывается пособие принимается равным МРОТ.

     Оплата  больничного листка по уходу  за больным ребенком или членом  семьи: при амбулаторном лечении  оплата первых 10 дней производится в зависимости от страхового стажа, последующих дней - в размере 50% от среднего заработка. При стационарном лечении оплачивается весь период, в зависимости от продолжительности стажа.

     Продолжительность  выплат пособия по уходу за  ребенком или членом семьи:

- при уходе за ребенком  до 7 лет пособие выплачивается  не более 60 календарных дней, в  исключительных случаях - 90 календарных  дней;

- от 7 до 15 лет при амбулаторном  или стационарном лечении - до 15 дней по каждому случаю, но  не более 45 календарных дней по всем случаям ухода;

- по уходу за больным  ребенком-инвалидом до 15 лет - не  более 120 дней по всем случаям  ухода за ним;

- при карантине детей  в возрасте до 7 лет, посещающих  детские дошкольные учреждения - на весь период карантина;

- по уходу за членом семьи (в т.ч. за детьми старше 15 лет) - не более 7 дней, по каждому случаю, но не более 30 дней в году.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

 

В бухгалтерском учете  используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический  учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Для учета расчетов с  работниками организации Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда  - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий  - в корреспонденции со счетом  учета расчетов с внебюджетными  фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;

- по оплате отпускных  и вознаграждения за выслугу  лет - в корреспонденции со  счетом 96 "Резервы предстоящих  расходов" и т.д.

Счет 70 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета наличных и безналичных  средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику  организации.

Таким образом, основными  бухгалтерскими проводками по учету  сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет других счетов издержек (28,44,45,91,97 и др.) Кредит 70 (на всю сумму  начисленной оплаты труда);

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70 - на сумму начисленных пособий  по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения  Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые  за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя;

Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

Дебет 96 Кредит 70 - на суммы  оплаты труда, начисленные за счет ранее  созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и  т.д.);

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);

Дебет 99 "Прибыли и  убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

Начисление доходов  работникам организации по акциям и  вкладам в его имущество оформляют  бухгалтерской записью Дебет  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " Кредит 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдачи работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие  бухгалтерские записи:

Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 – на сумму начисленной  заработной платы;

Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам  реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 – на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - на сумму  налога на доходы физических лиц, удержанного  с работника;

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по депонированным сумма".

Остатки не выданной в  срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 "Расчетные  счета" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.

Кроме синтетического учета  по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется и аналитический  учет, как выше отмечено, аналитический  учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого  к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.

 

 

1.3 Удержания и вычеты из заработной платы

 

 

     Законодатель  устанавливает правила охраны  заработной платы от удер-жаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

     Законодатель  предоставляет работодателю право  на удержание из зара-ботной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограни-чивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

     Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя  для погашения задолженности.

     В ст. 130 ТК  устанавливается государственная  гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоря-жению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при нало-гообложении доходов от заработной платы).

     К  иным случаям удержаний из  заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК.

     Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение до-ходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

     Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

     При  наличии письменного заявления  работника работодатель обязан еже-месячно бесплатно перечислять на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работника. Порядок перечисления должен быть определен в коллективном договоре. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств (ч. 5 ст. 137 ТК).

     По  соглашению работодателя и работника  возможно удержание из зара-ботной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

     Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда  необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

     Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.