Совершенствование учета труда и заработной платы

Размер  среднего заработка Зср рассчитывается по формуле (2.1).

Зср = ДЗср х Кдн, (2.1)

где ДЗср - средний дневной заработок,

Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате.

При любом  режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.¹³

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций  за неиспользованные отпуска исчисляется  по следующей формуле:

Если  весь расчетный период отработан  полностью и отпуск установлен в  календарных днях, то по формуле (2.2).

ДЗср = ЗП / (12 * 29,4), (2.2)

где ЗП –  сумма начисленной зарплаты в  расчетном периоде, руб.,

12 – число  календарных месяцев в расчетном  периоде, 

29,4 – среднемесячное  число календарных дней, дни.

В остальных  случаях (кроме оплаты отпуска и  выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок  определяется по формуле (2.3).

  ДЗср = ЗП / Крдн, (2.3)

где ЗП –  сумма начисленной зарплаты в  расчетном периоде, руб.,

Крдн – количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели (из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ).

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц. Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени.

Во всех ситуациях, если работником полностью  отработано время в расчетном  периоде: ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный размер оплаты труда.

Выплаты, учитываемые в расчетном периоде  для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если произошли изменения.

Всем  лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.  Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения. Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.п. учитываются в среднемесячном размере – 1/12.

Для исчисления пособия суммируется фактическая  заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится  на число всех рабочих дней месяца за тот же 12–месячный период. Затем  исчисляется дневное пособие  в процентах к заработку. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

На суммы  произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии  увеличивается задолженность предприятия  перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные  включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального  страхования. Суммы причитающихся  доходов от участия в предприятии  относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т.п.).

Из начисленной  заработной платы работников производятся следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
• своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• за причиненный материальный ущерб;
• за товары, купленные в кредит;
• по полученным займам;
• профсоюзные взносы и др.

По доходам, налог на доходы физических лиц взимается  в размере 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях. Расчет приведен в таблице 2.2.

Расчет  налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.

 

 

Таблица 2.2 – Расчет НДФЛ с дохода работника, имеющего одного ребенка

Месяц	Размер месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим  итогом	Размер налогооблагаемого  дохода	Сумма налога
Январь	5000	5000	5000 – 1400 = 3600	13% от 3600 = 468
Февраль	7000	12000	12000 – 2*1400= 9200	13% от 9200 = 1196-468 = 728
Март	29000	41000	41000 – 3*1400 = 36800	13% от 36800 = 4784 - 1196 =3588

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

• алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов: на 1 ребенка - 25%; на 2 детей – 33%; на трех и более детей - 50%; размер алиментов на родителей по решению суда; прочие удержания по решению суда.

На суммы  удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность  предприятия перед работником, что  отражается по дебету счета 70. На суммы  удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность  предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).

Оплата  труда, выплата пособий по временной  нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег  в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

 

2.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Каждая  организация для материального  обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями во время  болезни, при потере трудоспособности и в других случаях ежемесячно сверх оплаты труда производит отчисления на их социальные нужды –страховые взносы. Размеры и направления этих отчислений устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими нормативными актами и инструкциями^{14 и 15}.

Для начисления страховых взносов в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст. 237 НК РФ). Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы зачисляется в государственные внебюджетные фонды по ставкам, представленным в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Ставки страховых взносов на 2013 гг.

База  для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный  фонд Российской Федерации	Фонд  социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах 568 000 рублей	22,0 процента	2,9 процента	5,1 процента
Свыше 568 000 рублей	10,0 процента	0,0 процента	0,0 процента

 

Также еще  производятся отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом данных отчислений является начисленная сумма оплаты труда. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в ООО «Региональная недвижимость» в размере 0,4%, что соответствует третьему классу профессионального риска.

Рассмотрим, как в данной организации производятся начисление и уплата страховых взносов. Выплаты, перечисленные в ст.237 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты. Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками  на сумму начисленных ими за тот  же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый  вычет) в пределах сумм, исчисленных  исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом  от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками  – работодателями представлен ниже.

1. Сумма  налога исчисляется отдельно  в отношении каждого фонда  и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

2. Сумма  налога, зачисляемая в составе  социального налога в Фонд  социального страхования РФ, подлежит  уменьшению налогоплательщиками  на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата  авансовых платежей не позднее  15-го числа следующего месяца.

4. Учет  ведется отдельно по каждому  работников по суммам выплаченных  им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный  фонд РФ представляются сведения  в соответствии с федеральным  законодательством об индивидуальном  персонифицированном учете в  системе государственного пенсионного  страхования.

6. В сроки,  установленные для уплаты налога, нужно представить в Фонд социального  страхования РФ сведения о выданных суммах.

Учет  отчислений на социальные нужды и  расчетов с органами социального  страхования и обеспечения ведется  на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и  платежных поручений на перечисление средств.

Отчисления  с фонд социального страхования  производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется по формуле (2.4).

Осс = З х Рсс/100, (2.4)

где З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,

Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование (2,9%).

Отчисления  в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования. Из ФСС выплачиваются пособия: По временной нетрудоспособности; По беременности и родам; Единовременное пособие при рождении ребенка; Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5; Социальное пособие на погребение; Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет  отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Главным бухгалтером ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление  обязательного социального страхования, в том числе и от несчастных случаев на производстве, по форме 4-ФСС  РФ, утвержденную постановлением Фонда  социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 № 111 (в редакции от 13.04.2009 № 92).

Отчисления в пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется по формуле (2.5).

Опф = З х Рпс/100, (2.5)

где З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,

Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников (22%)

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения. Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».